浅谈会计责任与审计责任的联系与区别
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作者: 谢登优
摘要：会计责任主要涉及三个方面：建立健全企业内部控制制度；向企业外部各方提供真实, 公允的会计信息；保证资产的安全、完整；审计责任就是评价受托方受托责任的履行。会计责任是审计责任的必要条件而不是充分条件。
关键词：会计责任 审计责任 联系与区别
一、会计责任与审计责任的含义
1.审计责任
审计责任是针对注册会计师而言的。根据我国独立审计准则, 独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。注册会计师的审计责任是在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见, 并对出具的审计报告负责。但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。??虽然审计费用应由审计单位支付, 但是,它却不能仅仅只为被审计单位负责, 而是依照独立审计准则, 根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制度对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况进行审查, 将其审查结论表达于审计报告中, 并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见, 注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责, 又要对政府负责的双重性。
2.会计责任
会计责任是对被审计单位而言的。根据《独立审计准则》的规定 ，被审计单位负有以下会计责任: 建立和健全本单位的内部控制制度, 保护本单位的资产安全和完整; 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中, 以示负责。被审计单位对进行会计核算, 编制会计报表所应负的责任。包括四个方面的内容: 一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法;二是对各项经济事项作出完整的记录; 三是建立健全内部控制制度, 保证财产的安全与完整; 四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。
二、会计责任与审计责任的联系
工作目标的一致性。不论被审计单位, 还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。工作中, 都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据, 向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息, 维护利益各方合法权益。所以, 工作目标是一致的。客观基础的同一性。不论被审计单位还是审计单位, 都是根据同一个企业已经实现了的经济活动。履行各自的职能。就是说, 两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以, 它们的客观基础是一致的。但需要明确的是: 注册会计师为履行职责, 必须以应有的责任感和严肃的态度执行审计业务, 对被审计单位的财务会计报表, 应结合其他相关的会计资料依法、依规进行审查, 编制具有法律效力的审计报告, 同时对出具的审计报告负责。但是, 不能把注册会计师当作被审计单位的会计报告合法性、合规性的保证人。比如, 注册会计师在出具审计报告后, 又发现被审计单位有个别重大事项( 如某些重要资产处置事项、或有事项等) 没有在会计资料上反映, 这种情况注册会计师在审计中难以发现, 但导致了审计报告信息失真的后果。如果把这种后果全部归过于注册会计师, 就不公正了。企业为了经营管理的需要, 通常会编制一些前景财务资料, 如未来年度盈利预期、资本预算、现金流量预测等。为了增强说服力, 往往聘请注册会计师进行审核并出具审计报告。日后因经过审核后的前景资料对投资人造成了误导, 其责任归谁负?对于企业前景财务资料的审计不是注册会计师的工作内容, 而是注册会计师职责以外的会计服务, 对于编制不实的会计材料误导了投资人造成的不良影响, 理应由当事人负责。
三、会计责任与审计责任的区别
1.会计责任和审计责任的主体不同
主体上因为涉及到会计责任的承担者、会计责任和审计责任的追究而在这些承担追究的过程中主体在不停的变化,而会计责任的追究一般是财税部门；而有权追究会计责任的部门包括:财政部门、税务部门、审计部有权追究审计责任的部门包括:省级以上财政部门、省级以上注册会计师协会、中国证券管理委员会、司法部门和相关部门以及企业的其他利益相关者。从以上可以明确有看出, 会计责任和审计责任是有着许多不同之处的。
2.会计责任和审计责任的本质不同
会计责任是被审计单位在经济管理活动中, 为保证资产的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。请注意,它是保证资料的真实可靠,而审计责任是注册会计师在经济监督活动中,或者在经济行为中, 为发现被审计单位会计报表存在的重大错误或者做假, 以提高会计信息的质量,负有的更高层次的责任,这跟注册会计师的规范审计是有必然因果关系。所以,当我们在发现会计报表出现重大问题时,是从这两个方面进行追究,一方面在追究被审计单位会计责任的同时, 另一方面要更加严格地追究作为高层次监督活动的审计责任。
参考文献:
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