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国家审计与民间审计的比较研究

  【摘要】在我国现行审计环境下,国家审计、民间审计和内部审计是审计的三大方向,其中以国家审计和民间审计尤为重要。本文从国家审计和民间审计的概念入手,分析了国家审计和民间审计的特点,深刻比较了两者的不同之处。国家审计、民间审计和内部审计共同构成了我国的审计监督体系。
  【关键词】国家审计;民间审计;特点;分析比较
  一、国家审计和民间审计的概念
  根据《中华人民共和国审计法》规定,我国的审计机关依照法律规定独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。因此,国家审计就是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计基本格局是:本级预算执行审计工作体系初步建立,并向综合财政审计展开;围绕建立现代企业制度,改进企业审计办法,实施真实性审计;适应反腐倡廉需要,初步建立起领导干部经济责任审计制度;结合中心工作,突出了行业同步审计,不断深化各项专业审计。民间审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织,即会计师事务所和审计事务所,接受当事人的委托,对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。从审计组织形式角度来说,注册会计师、审计师组成的会计、审计咨询组织开展的审计业务,合之即为民间审计。在我国范围内,由于社会经济环境的原因,普遍认为民间审计就是社会审计。因此,所谓民间审计,是指依法成立的民间审计组织接受委托,对被审计者的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性,依法独立进行审计查证和咨询服务活动。
  二、国家审计和民间审计的特点
  (1)国家审计的独立性强。一是组织上的独立性,审计机构是单独设置的,不隶属于其他任何部门或业务机构。二是工作上的独立性,审计机构与人员不直接参加日常的经济计划与管理工作,他们按照《宪法》、《审计法》等法律赋予的职责进行工作的,独立编制审计计划,独立取证和审核检查,独立作出审计结论,这种监督具有法律效力。(2)国家审计的权威性高。审计机关与审计人员根据《宪法》规定直接在各级人民政府的主要行政首脑的领导下,依法独立行使审计监督权并向其负责和报告工作,不受本地行政机关、社会团体和个人的干涉,使国家审计具有代表行使监督权力的权威性。(3)国家审计的强制性大。一是主导地位上的强制性,国家审计是强制性的,是不以内部审计和社会审计的意愿为转移的,构成了国家审计在整个审计组织体系中主导地区;二是审计立项上的强制性,国家审计的审计立项是以法定程度和自我工作需要为主要依据的,而不受被审计单位和其他方面的左右和干涉。(4)国家审计的综合性广。国家审计是综合性的经济监督部门,一方面,它监督面广;另一方面它监督层次广。国家审计,可以对这些专业经济形式各业务范围内的经济活动进行监督与再监督,形成不同层次、不同角度的经济监督网络。民间审计和国家审计相比,它的特点如下:(1)民间审计是一种独立审计。(2)民间审计是一种委托审计。(3)民间审计是一种权威性较高的审计。(4)民间审计是一种职业自律性较强的审计。(5)民间审计的审计报告具有广泛的适用范围。
  三、国家审计和民间审计的分析比较
  (1)审计主体不同。国家审计的主体是各级国家审计机关,行使经济监督的职能,属政府序列。而民间审计组织的审计主体是经国家有权机关批准成立的社会会计组织,在我国主要为注册会计师事务所。(2)审计权限不同。国家审计机关依照宪法规定有权对国家所有经济组织和机关,事业单位的财政,财务收支进行主动的、强制性审计监督,其基本职能是监督职能,贯穿于整个审计工作中,在职能运用过程中它的处理权和检查权是统一的。有权要求被审计单位报送有关资料,有调查权和检察权、临时处置权等。审计之后有权依法进行处理,包括经济处罚权、通报权、建议处分权,以及实施紧措施权等,被审计单位必须执行。而民间审计组织是事业性质的单位,它不能对被审计单位进行直接的审计监督,无权进行指令性审计,只能接受有权机关和单位委托,在被受命时才有检查权,建议权和处理权。所以民间审计组织在审计过程中的职权是由委托方授予的,其范围不超过委托方的职权。(3)审计的范围不同。国家审计的范围主要是政府各部门和全民所有制企事业单位,而民间审计的范围则比较广泛,它可接受任何单位的委托,可以对任何单位的经济活动进行审计查证和提供咨询服务。(4)对职能履行上的不同。国家审计机关在执行审计职能时,根据宪法与有关规定可以主动地制定审计计划,对被审计单位进行审计。而民间审计组织因其机构业务要受国家财政和审计机关管理和指导,它的审计内容的目的受委托人的限制。
  参考文献
  [1]周文华.论内部审计和外部审计的关系[J].商业现代化.2006(7)
  [2]张琴.论国家审计、民间审计、内部审计之区别[J].时代经贸.2007(4)
  [3]郑玉梅.我国民间审计发展中的自律与他律[J].企业导报.2009(9)
  [4]李彩霞.民间审计存在的问题探究[J].现代农业.2010(10)


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