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基于政府审计视角的审计效率

  伴随着我国市场经济的发展,包括国家审计、民间审计、内部审计在内的多主体审计体系已经形成。它对提高社会资金使用效益、促进经营管理机制转换、增强企业活力、加速生产要素的合理流动、实现社会资源的优化配置、保障国家产业政策实施发挥着积极的作用;对确立审计的法定地位、壮大审计队伍、提高审计质量起着巨大的推动作用。然而,当我国审计体系逐步发展和完善的同时,我们却发现,审计活动中审计效率仍旧较为低下,难以满足社会的需要,不时仍有损害审计形象的违规事件和现象发生。由此,我们应该抓住时代赐予的这一机遇,面对现实问题,去研究和解决审计领域存在的审计效率低下问题。
  
  一、文献回顾
  
  提高审计效率需要我们对审计实务进行理性的思考和归纳总结。对此,我国审计理论工作者进行了广泛而有效的研究。齐国生对经济性、效率性、效果性的概念进行了辨析。
  谢志华认为,实践证明市场效率高于行政效率,凡是能由市场解决的问题应尽可能不用行政方式解决。随后他认为,在审计活动中,民间审计按市场方式行为,而国家审计和内部审计按行政方式行为。倪国爱指出,当前政府审计所需处理的几个问题,应可以从效率方面来理解,要注意投入和产出的关系,提高效率、突出效果。
  秦荣生指出,我国政府审计改革中要认识审计的效率性;张凤英、房巧玲也从经济学角度对审计市场效率进行了阐述。袁玉岫、赵振民指出,审计程序是国家法律法规和规章规定的审计机关和审计人员实施审计行为必须遵循或履行的法律程序。进一步表明,审计程序所追求的目标和价值应当是审计监督工作的规范有序、审计结果的客观公正和审计工作的高效率。
  综观文献,国内审计界对于涉及审计效率的相关研究中,考虑到了审计投入/产出、审计质量、审计监管以及审计环境等方面因素,如何进一步提高政府审计效率,促进我国整体审计体系效率性的提高,这对于我国这样审计体系还处于发展完善阶段的国家而言,是具有积极现实意义的。
  
  二、进行审计效率研究是我国审计研究的客观性和必然性要求
  
  进一步探索审计理论在市场经济中的新发展。一方面审计对经济领域的经济活动主体具有监督作用,审计的重要性自不待言;另一方面审计效率为何在审计中变得如此重要?这是因为在市场经济条件下,自由竞争和优胜劣汰是市场经济的客观要求和必然结果,而优胜劣汰的直接原因是质量、效果以及工作效率的高低。
  加强竞争力的首要问题就是练好内功,提高整体的审计效率。但是,我国审计领域的种种低效率运行现状,使得提高效率绝非易事。提高资源的利用程度,满足人们的效用需求是效率原则得以发展的根本所在。我国作为一个发展中的大国,合理、有效地利用资源是自身发展的要求,其对资源使用主体的审计则成为一种必然结果,是国家实行宏观调控和微观监控的有力手段。
  
  三、进行审计效率研究是我国政府审计自身发展的要求
  
  制约我国政府审计工作效率的因素是多方面的,既有内因,也有外因。提高政府审计的效率和政府审计的质量是我国经济发展、进一步加快市场经济改革步伐的有力保障措施的内在要求。目前,影响政府审计工作质量和效率的主要问题如下:
  (一)审计管理体制的不规范及其独立性较弱。《审计法》规定:我国审计机关实行“双重领导”的行政管理体制,各级审计机关接受本级人民政府和上级审计机关的双重领导。在这种“双重领导”的管理体制下,审计机关属于政府内部的一个职能部门,其在经济上、组织上和精神上必然受制于各级政府。
  (二)政府审计机构设置的不合理,内部效率不高。当前,我国政府审计机关在机构设置上主要存在三个问题:(1)综合行政部门相对较多,其人员占用了大量的编制;(2)专业职能部门的设置大多以所审计行业的不同来进行划分,易造成职能部门过多、各部门各自为政、信息封闭;(3)各级审计机关均设置了不少附属机构,有些机构不发挥作用,反而成了安排富余人员的场所。由于政府审计机关在机构设置上的不合理,致使审计成本居高不下,直接影响着政府审计效率。
  (三)审计法规滞后、审计方法滞后、审计手段滞后是政府审计缺陷的明显特征。我国目前正处于社会主义市场经济建设的初级阶段,加强审计监督显得十分重要。然而,政府审计在法制化建设、审计方法和审计手段等方面明显滞后于市场经济活动行为,主要表现在:(1)法律赋予政府审计的处罚权相对弱化,审计过程中发现的新情况、新问题的法律依据不足,对被审计单位的威慑作用不强,查处的问题难以处理的现象常常出现;(2)电子商务、电子政务和无纸化办公逐步成为主流,被审计单位会计资料和财务数据的数字化存储和微机化管理,与大量的审计作业还滞留在以手工查账为基础的较为原始的审计方法上的政府审计形成鲜明对比;(3)以会计账簿为基础的审计,已经不能够满足现代审计的要求,审计方法和手段有待进一步改进;(4)会计电算化日趋成熟,各类财务软件广泛运用,而政府审计电算化才刚刚起步,至今还未开发出较为成熟的审计软件。
  
  四、提高政府审计效率对我国审计现实的重大影响
  
  (一)政府审计对于社会审计主体的规治具有重大影响。政府部门承担着保护社会公众利益和维护社会秩序的责任,而市场经济本身具有盲目性,这就决定了政府要对市场经济进行适当的干预。纵观世界各国,政府作为管理者,无一例外地对国内各行业、团体或组织的活动进行直接或间接的干预和控制,是一只“看得见的手”。然而,各国政府对某一行业或团体活动的主观态度、干预的方式和程度是千差万别的,由此对各国该行业或组织活动的范围、规则、方式等方面产生重大影响,民间审计行业作为政府推行社会监督的工具,也必然是这样。从某种意义上说,民间审计和内部审计的模式和效率在很大程度上取决于政府部门对它的态度和要求。政府审计部门为了使自己的目标得以实现,就需要通过各种调节手段对会计师事务所施加“影响”。
  (二)政府审计对于社会审计资源的宏观调配具有重大影响。在市场经济条件下,审计效率的高低必然受到市场因素的调节,而经济利益驱动是市场因素调节作用的具体体现。对于社会资源的分配、使用和监督,政府审计可以处于其中的任一环节,可以根据会计市场上会计产品的供求状况和价格水平进行审计资源的宏观控制和优化配置,使有限的审计资源配置到效益最好的环节中去,促进各类审计主体提高效率。
  总之,效率还是要建立在政府审计部门自身有效运行基础上的。在经济转型的关键时期,审计部门如何通过自身效率的提高来为社会主义市场经济提供有力的支持,是一个长期、复杂和艰巨的系统工程。可以预计,有效率的政府审计对于客观、公正地评价我国社会经济增长进程,促进我国社会经济发展与自然环境间的和谐统一,最终实现以人为本的经济增长、社会进步和环境保护三位一体的和谐社会,具有广泛而深远的理论和实践意义。
  本文为安徽财经大学校级课题:审计效率及其衡量指标研究(ACKYQ0734)的阶段性研究成果


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