浅谈建筑企业内部审计工作存在的问题及改进对策

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　　摘要：随着我国建筑企业规模的壮大与工程项目的日益增加，建立以内部审计为重要组成部分的决策经营监督机制是建筑企业提高管理水平与降低风险的主要手段。本文阐述了我国建筑企业内部审计工作的相关理论，指出我国建筑企业内部审计工作目前的现状及问题，并提出相应的改进措施。
　　关键词：建筑企业；内部审计；内部控制；问题与对策
　　Abstract: along with our country construction enterprise scale expands with the increasing of the project, set up internal audit as an important part of the decision-making management supervision mechanism is construction enterprise to enhance the management level and the main measure to reduce risk. This paper expounds the relevant theories of architecture in our country enterprise internal audit work, points out that the construction of enterprise internal audit work is currently in China, the present situation and the existing problems and put forward the corresponding improvement measures.
　　Key words: construction enterprise; Internal audit; Internal control; Problems and countermeasures
　　中图分类号：F239.4文献标识码：A文章编号：2095-2104(2013)
　　
　　引言
　　建筑企业内部审计是一项独立、客观的监督和评价活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。建筑企业内部审计通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。
　　一、建筑企业内部审计的现状
　　1.内部审计的相关制度还不健全
　　建筑企业大都属于资金与人力资源密集的企业，施工周期长，机构存在着多种管理模式，从而使得包括内部审计制度在内的企业管理制度不够完善或者未能得到有效执行。建筑企业的内部审计是建筑企业自身的内部审计机构(部门)对企业经营行为、工程施工项目造价、进度、关键物料、款项结算等方面进行的审计行为。我国虽然有关于内部审计工作的具体规定，但执行力度较弱，没有形成一套完善的审计质量评价体系。具体到每个建筑企业，由于项目数量较多与内审人员数量不足的矛盾，目前较多地忙于审计具体事务却未能花更多的力气到制度建设上来，从而还没有制定和执行很切合实际、具有可操作性的内部审计工作的明细性规范文件。
　　2.预警机制的作用未能充分发挥
　　建筑企业财务预警，存在一定的局限性和滞后性，有必要建立一套事前预警体系，其核心是内部控制审查与评价，包括合同管理、总分包管理、项目管理、结算管理、资金管理、物资管理等，而企业集权制应是诸多管理中的—条主线。从深层次看，企业内部控制的状况可折射出领导的经营理念，而经营理念则来自于动机。如果动机与企业长远利益相吻合则从总体上推动着企业向良性方向发展，反之亦然。
　　3.工程项目的复杂性与长期性导致审计效率和效果受到影响
　　施工生产具有流动性、单件性，施工生产受现场工艺、自然条件等的影响，决定了其生产周期长，经营行为复杂。而建筑企业的现场审计工作时间往往有限。审计人员要在有限的时间内收集到充分、适当的审计证据与会计资料，得到准确客观的审计结论，必须得到被审计单位(项目)的全力支持与配合。但在工作中，往往被审计单位(项目)由于主客观原因，消极对待内部审计，使得内部审计人员收集的资料或者不完整，或者审计人员不得不从事大量的原始资料整理工作，从而极大地影响了审计工作效率，也可能忽略审计线索，影响审计工作质量。
　　4.经济责任审计的确认与咨询的作用不显著
　　经济责任审计存在以下几点主要问题：一是国家关于经济责任审计结果作为对企业负责人职务任免和奖惩的重要依据的规定，缺乏与干部管理程序的对接；二是企业经济责任审计目前基本上还是以事后监督为主；三是内部审计工作仍未走出财务审计的框框，欠缺实际指导意义；四是企业内部审计机构遇到的困难和压力还比较大。内部审计相对于外部审计，独立性较弱，如果被审计单位或被审计项目部消极配合、积极防御，内审工作将难以开展。
　　5.审计机构与人员缺乏必要的独立性
　　由于建筑企业规模及管理模式各不相同，各个企业的内部审计组织的设立方式也存在差异。由于内部审计人员作为企业的员工，其工资福利、职位等受本企业有关负责人的支配，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑。当在工程项目审计中发现了项目存在内控不严、违规经营或不符合经济效益原则的事项时，内部审计人员就无法保证起码的独立性。
　　二、建筑企业内部审计现存问题的原因分析
　　1.建筑企业对内部审计没有正确的认识
　　目前许多企业设立内部审计机构主要是迫于政府压力或是资本市场的制度安排，因此积极性不够，存在抵触情绪，表现在机构随意撤并、精简，人员东拼西凑。这就使许多建筑企业内部审计机构极不稳定，力量单薄，难以发挥内部审计监督作用。在审计过程中，存在简化审计程序，审计行为不规范，审计工作底稿不完善，反映不出建筑项目的成本信息、工作轨迹和问题的来龙去脉，审计证据收集不够充分，对重大问题难以查深查透，该进行审计复核的不复核，该做审计调查和审计询问记录的不做，加大了审计风险，降低了审计质量。
　　2.审计人员的职业素质存在差距
　　随着工程项目审计由偏重效益核实向风险防范方面的转变，工程项目审计的目标与内容发生了较大转变，同时也给审计人员的素质提出了更高要求。而从目前大多数审计人员的知识结构来看，掌握一般财务审计知识居多，而熟悉工程项目管理、施工组织、工程造价的专业人员较少，知识结构相对陈旧、单一，整体上应对复杂项目审计的能力相对较弱，影响了审计人员查找审计线索的能力，不利于审计人员提升项目审计质量。
　　3.建筑项目的特殊性对审计人员的风险观念提出了新的要求
　　建筑项目的生产存在着总分包、专业分包等模式，生产存在着总体性与协作性。为了确保整体工程质量、安全、工期等目标要求，建筑企业相比其他经济主体存在更多更复杂的风险，但内部审计人员对于企业风险的揭示，如财务风险、劳务用工安全、联营挂靠风险、分包经营风险、税收风险等等在审计过程中有意无意地忽略了，从而没有体现风险导向基础上内部审计工作在企业管理中的关键性作用。
　　三、建筑企业内部审计工作改进的对策
　　1.加强审计人员素质教育，从根本上提高审计质量
　　一是建筑企业的内部审计人员应具备必要的工程项目经验。工程项目审计内容多，施工、经营环境复杂，如果内部审计人员有着较为丰富的现场施工、经营、管理经验，长期从事工程项目审计工作，就可以在搜集一定量的审计证据的同时，判定项目内部控制是否存在漏洞，项目经营管理是否合规。二是审计人员还要具有相应的专业技术知识。在新形势下，建设项目的投资审计不仅是单纯的造价和财务收支审计，工程设计、造价前期的控制阶段、工程管理等都将成为审计工作的重点。三是在具体工作中，要求审计人员必须结合工程项目部实际情况，审深审透。对重点工程项目审计要从施工组织、施工合同、物资设备采购、成本管理等方面加强监督核查。如对于一个项目，要考虑合同、工程款收入、成本支出、货币资金、账表等逐一核对找出关键点。

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