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浅析民间审计和内部审计的关系

  摘要:民间审计和内部审计在社会经济监督活动中各司其职,服务于不同的审计领域,但两者又相互联系,都是我国审计监督体系的重要组成部分。民间审计作为一种外部审计,在审计工作中要利用内部审计的工作成果。
  关键词:民间审计;内部审计;关系
  
  民间审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计,又称注册会计师审计、独立审计。它是随着商品经济的发展,由于财产所有权与财产经营权相分离形成的受托经济责任关系而产生的,是商品经济条件下社会经济监督机制的主要表现形式。正如美国著名会计学家查特菲尔特(Michael Chatfield)所认为:“17世纪公司的出现,使有利害关系者对与账簿分离的独立的财务报表的需求更为强烈,这是因为,债权人和股东均需要得到与他们的投资有关的资料。但是,由于公司管理部门与股东之间潜在的利害冲突,股东对公司管理部门提供的财务报表常常抱有怀疑,因此需要进行审查,以证实其可靠性”。在我国现阶段,民间审计业务的执业机构是会计师事务所,会计师事务所不附属于任何机构,在经济上实行自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。因此会计师事务在审计业务承接和执行审计业务时,必须考虑审计收费和审计成本。
  内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计是现代组织内部控制不可缺少的重要内容,对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊,具有十分重要的作用。内部审计具有监督、管理、评价、防护、建设等职能。通过内部审计,可以了解企业经营管理中经济活动的真实情况,发现企业管理中的漏洞及存在的问题,从而挖掘企业内部潜力,改善经营管理,提高经济效益,实现企业资源的最佳配置,增强企业自我发展的能力。风险管理是内部审计的重要职责,内部审计应积极持续地支持并参与企业风险管理的全过程,为企业规避风险出谋划策。与外部审计相比,内部审计具有相对独立性、审计对象的确定性、审计范围的广泛性、审计目的的内向服务性、审计时间的经常性、及时性等特点。
  
  一、民间审计与内部审计的关系
  
  (一)民间审计与内部审计的区别
  1、审计的独立性程度不同。内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约,仅仅强调与所审计的本单位内部的其他职能部门及下属单位的相对独立,独立性程度受到局限,而且是单向独立,只独立于被审计单位,而不独立于审计委托人。民间审计作为外部审计具有很强的独立性,表现为双向独立,既独立于审计委托人,又独立于被审计单位。注册会计师在执行审计业务时必须保持实质上的独立和形式上的独立,坚持客观公正的原则,公平正直,不偏不倚地对待有关利益各方,不得以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。
  2、审计委托受托关系建立的基础不同。民间审计的委托受托关系是建立在不同的经济组织之间的受托经济责任基础之上的,注册会计师所面对的是被审计单位外部的经济责任。而内部审计的委托受托关系是建立在企业内部分权制所产生的内部经济责任关系基础之上的,其委托人主要是代表投资者,由股东大会选出的监事会或审计委员会。
  3、审计对象的范围不同。注册会计师审查、监督的被审计单位的受托经济责任是被审计单位承担的社会性责任,这种责任的载体主要是被审计单位的资产实物和负债,反映的是企业经营活动的偿债能力、盈利能力和发展能力的会计资料。而内部审计评价、监督的则是企业的内部经济责任,是企业内部不同层次权利主体分权的结果,监事会或审计委员会通过委托内部审计组织,对董事会的重大决策活动和企业管理当局的经营管理活动进行评价和监督,以查明企业投资者授予的权利运用是否适当。内部审计的对象和范围是企业的重大决策活动和经营管理活。
  4、审计服务的对象和方式不同。注册会计师审计的委托者主要是被审计单位以外的经济组织和个人,如政府、银行等,因此,注册会计师服务的对象是政府、金融机构和投资者等。而内部审计的服务对象除了包括企业董事会和经营管理者以外,也包括其投资者。在服务方式上,民间审计对企业的服务主要是一次性服务,通常是事后服务;而内部审计的服务方式往往是常年性的,其服务包括事前服务、事中服务和事后服务。
  5、审计层面不同。注册会计师审计作为一种外部审计,它所针对的是整个企业的社会经济责任,因而,其层面较高,出具的审计报告对外公布,具有法定的证明效力,起鉴证作用。而内部审计则是针对企业内部多层次的不同责任,包括董事会向股东承担的决策责任,经营者向董事会承担的经营责任,以及各个业务部门向最高管理当局承担的管理责任等。出具的审计报告只能作为本单位改进工作的参考,对外保密,不具有鉴证作用。
  
  (二)民间审计与内部审计的联系
  1、民间审计和内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面有一致之处。在进行财务审计时,两者的审计内容都包含了反映经济活动的会计资料,所依据的标准都为国家统一制定的会计准则和会计制度,在审计方法上都要评价内控制度,检查凭证、账册,核对账表一致性等。
  2、民间审计与内部审计都要对企业的经营风险进行评估。2006年2月中国注册会计师协会重新修订的《中国注册会计师审计准则》,全面引入风险导向审计的理念。风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计模式上发展起来的一种新的审计模式,除吸收前两项审计模式的优点外,在适应经济业务复杂化和合理规避审计风险的要求下,强调注册会计师在接受审计委托前要对客户的固有风险特别是其中的经营风险进行评估,评估的内容包括行业风险、环境风险、经营风险、管理风险、财务风险。这些风险评估是注册会计师确定企业持续经营能力、确定会计报表发生重大错报可能的领域与方向的重要依据,根据评估的结果确定是否接受委托。为了适应风险导向审计的需要,提高注册会计师的风险评估和审计风险控制能力,中国注册会计师协会对中国注册会计师考试制度进行了改革,2009年实施新的考试制度,将注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段是专业考试阶段,主要测试考生进行注册会计师执业所需的专业知识、基本技能和职业道德要求。第二阶段是综合考试阶段,主要测试考生在执业环境中运用专业知识,保持职业价值观、职业态度与职业道德,有效解决实务问题的能力。考生在通过第一阶段的全部考试科目后,才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试,每年各举行一次。考试科目由五科调整为七科。在现行考试科目基础上,进行分拆、补充和整合。第一阶段的考试科目在原有的会计、审计、财务成本管理、经济法、税法五个科目的基础上增加了公司战略与风险管理这个科目。第二阶段设综合一科。
  内部审计的一项重要职责就是对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。在当今国际国内市场的激烈角逐情况下,企业风险总是客观存在的。企业不但要抵御各种自然灾害的威胁,而且还要防范各种突发性的经济风险,如市场风险、金融风险、投融资风险等。企业只有全面地了解各种可能存在的风险,并分析和研究导致这些风险的因素,实施相应的措施,才能减少企业的损失,从而经受优胜劣汰的市场竞争考验,并在竞争中求得生存和发展。实施内部审计在防范风险方面的作用表现在:一是通过检查各项业务活动的合法性及合规性,及时发现背离法规和监管措施的问题,保证业务经营活动在法规和监管措施允许范围内进行,降低业务经营风险。二是通过评价企业的内部控制制度、管理制度,以及各种章程的合理性、完备性和有效性,找出其中的管理缺陷和控制弱点,防范因缺乏控制而产生的风险。三是通过对财务数据进行日常监控,及时发现异样情况,防止财务风险。一种完善的内部审计机制将极大地推动内部控制机制,它通过查错纠弊、揭露企业经营活动中的控制薄弱环节、揭示风险概率较大的关键控制点、提出改进建议,达到企业的自我制约、自我改善、自我发展、自我积累,提升管理水平,防范企业经营风险的目的。正因为内部审计部门和内部审计人员比外部审计对企业面临的风险更了解,而且对防范企业风险、实现企业目标有着更强烈的责任感,国际内部审计师协会在通过的内部审计的定义时,把评价和改善组织的风险管理和控制的有效性作为内部审计的主要内容。

  3、民间审计与内部审计两者的工作相互促进。民间审计人员在对一个单位进行审计时,要对其包括内部审计在内的内部控制情况进行了解,据以确定审计重点和审计程序与方法,提高审计效率,保证审计质量;同时,针对内部控制特别是内部审计工作中存在的问题,提出改进建议,以支持内部审计工作,完善内部控制,为以后的审计工作提供更好的基础。此外,民间审计还可以根据工作需要利用内部审计的内部控制评审成果和对下属单位审计的结果,以减少审计工作量,提高审计效率。
  
  二、民间审计对内部审计成果的利用
  
  民间审计在对一个单位进行审计时都要对其内部审计的情况进行了解,并考虑是否利用其工作成果。这是由于:第一,内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构,不参与单位内部的经营业务活动,但要对各项经营业务活动是否达到预定目标,是否遵循了单位的规章制度等进行监督,属于单位内部控制体系的一个组成部分。对被审计单位的内部控制进行测试评价是现代民间审计的重要特征,民间审计人员在对单位进行审计时,要对内控制度进行测评,就需了解其内部审计机构的设置和工作情况。第二,利用内部审计工作成果可以提高工作效率,节约审计成本。民间审计组织在经济上实行独立核算,自收自支,这就要求民间审计人员在对内部审计的工作进行评价以后,利用其全部或部分工作成果,来减少现场测试的工作量,提高工作效率,从而使民间审计组织节约审计费用支出。
  民间审计在利用内部审计成果之前,需要对内部审计的环境和内部审计工作质量进行审核评价。民间审计只有在审核评价认为被审计单位管理当局对内部审计工作足够重视;内部审计部门在整个组织结构中的地位较高、独立性较强;内部审计人员专业知识水平高,专业胜任能力强,能够严格遵守职业道德准则和审计准则,内部审计工作规范,审计质量控制严格,审计工作成果比较可靠时,才能对内部审计成果进行利用。利用内部审计成果不能减轻注册会计师的审计责任,不能损害内部审计及其所在单位的声誉与其他利益。
  参考文献:
  1、欣航.内部审计问题研究[J].财经界(下半月),2006(10).
  2、王晓丽.政府审计应如何处理与内部审计的关系[J].会计之友,2009(1).
  3、迟荣.风险基础审计模式及其运用[J].会计之友,2008(4).
  4、王晓霞.企业风险审计[M].中国时代经济出版社,2005.
  (作者单位:衡阳财经工业职业技术学院)


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