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浅析上市公司内部控制缺陷对财务报告信息质量的影响

来源:用户上传      作者: 张红维

  摘要:提高财务报告信息质量是公司内部控制的主要目标之一,如果上市公司存在严重的内部控制缺陷,那么该公司的财务报告质量将会大大降低。本文从内部控制缺陷对财务报告信息质量的影响方式和风险预警两个方面进行分析,希望对上市公司防范内部控制缺陷提供借鉴意义。
  关键词:内部控制缺陷;财务报告信息质量;风险预警
  一、内部控制缺陷
  内部控制缺陷是评价内部控制有效性的负向维度,如果内部控制的设计或运行无法合理保证内部控制目标的实现,即意味着存在内部控制缺陷。对公司内部控制缺陷的认定,应当根据国家《企业内部控制评价指引》的政策规定,并以公司的专项监督和日常监督为主要内容,然后结合公司内部控制评价部门给出的分析报告,按照法定的程序进行正确的认定。
  在公司的自身发展与不断壮大过程中,公司的内部控制目标在很大程度上取决于公司的自身状况和外部环境。而公司的内部控制制度往往是根据公司制定的内部控制目标来实施的,在实施公司内部控制的过程中,如果内部控制的设置存在一些漏洞,或者是内部控制设置不符合社会主义市场经济规律,都会造成上市公司不能顺利达到内部控制的目标。常见的发生缺陷的环节像潜在的风险点未被识别、审计师的舞弊、发现风险点的控制方法不当、管理层的集体舞弊、控制方法得当但执行不到位等,在这些环节中一旦发生控制缺陷,将会对上市公司的财务报告信息质量产生严重的负面影响。
  二、财务报告信息质量
  财务报告是公司会计用书面文件对外提供、来反映公司的财务状况和经营成果的文件。包括资产负债表、现金流量表、利润表、财务情况说明书、所有者权益变动表、附表及会计报表附注等,其目的是为了向现有的和潜在的债权人、投资者、政府部门及其他机构等提供企业的现金流量信息、财务状况和经营成果,进而使公司做出正确合理的经营决策。因此,我们一定要重视财务报告信息,财务报告信息的准确与否关系到整个公司的前途与命运。
  三、内部控制缺陷影响财务报告信息质量的方式
  按照美国会计准则的准确编制并提供的财务报告信息,“一切未能让公司的普通职工、管理人员及时发现并阻止错误报告发生的内部控制均存在一定的缺陷。”根据这种说法,无论这种错误的财务报告是否有意识,均属公司内部控制存在缺陷造成。
  内部控制缺陷影响财务报告信息质量的方式主要有两种:
  1.无意识的误报。出现这种情况的主要原因是职员的业务水平和努力程度不够,同时公司本身也缺少系统的培训和健全的管理程序。例如,删除未实现的赊销项目、库存统计错误、错报销售成本、收入确认的波动等,这些无意识的误报在很大程度上会降低会计稳健性。
  2.有意识的漏报或错报财务信息。这类情况往往是由于管理层有意识操作来实现。财务信息的故意错报,有时能夸大现阶段的盈余,进而造成一些管理者低估当期盈余,例如管理层通过灵活的会计选择,从而在公允价值的应用或记录债务担保时造成财产误述。更进一层,管理者可通过公司内部控制缺陷使得欺诈成为可能。
  四、内部控制缺陷对财务报告影响的风险预警
  1.上市公司的内部控制缺陷降低财务报告信息质量,进而加大公司的经营风险。无论是管理层出于自身利益考虑而故意错报财务信息,还是因为职员的知识储备不足或疏忽而造成的财务信息误报,公司的内部控制缺陷都会在相当程度上降低财务信息的稳健性和价值相关性。据此,我们可以认为,如果一个上市公司存在一定程度的内部控制缺陷,那么该公司即便存在财务报告信息质量上的错误,其被发现的概率也会大大降低,进而发现管理层进行盈余管理的可能性也会大大降低。长此以往,公司的经营将出现恶性循环,甚至倒闭。
  2.公司内部控制缺陷降低了财务报告信息质量,进而加大公司的财务风险。公司的内部控制缺陷不仅降低了财务报告信息质量,而且使公司的辨认风险机制不能有效发挥作用。任何一个公司自身的经济利益与整个社会的社会利益都有一定的差距,由于公司内部控制缺陷的存在,会计人员在公司中缺乏保护,进而促进会计风险的发生,致使公司的会计监督机制失去作用,大大增加了公司的财务风险。
  由上文可看出,财务报告信息质量在很大程度上取决于公司的内部控制是否合理。上市公司的内部控制活动包括程序和政策两个方面。这两个方面的任何一方面出现缺陷,都会造成财务报告信息质量的严重降低。公司应制定与财务报告相关的内部控制政策,并结合财务报告本身的工作特点,建立会计监督机制,用科学的方法来管理公司,尽量避免公司内部控制缺陷的发生。
  五、结语
  本文通过对公司内部控制缺陷、财务信息报告质量以及两者的关系作了详尽的分析,并给出结论。公司的内部控制缺陷是一个一直存在却被忽视的重要问题,它给财务报告信息质量造成了严重的负面影响。上市公司应根据本公司的实际状况,如经济基础、财务状况、公司规模、经营复杂性以及发展环境等, 建立并健全与自身相符合的内部控制体系,只有这样才能保证财务报告的质量,进而使公司能够顺利快速的发展成长。
  参考文献:
  [1]齐保垒 田高良 李留闯:上市公司内部控制缺陷与财务报告信息质量[J].管理科学,2010(4).
  [2]刘丽芬 沙 威:上市公司财务报告内部控制缺陷驱动因素分析――来自中国上市公司的经验证据[J].会计之友,2012(34).
  [3]龙凤姣:企业内部控制缺陷认定方法探讨[J]. 商业会计,2012(11).
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