加强建设项目全过程跟踪审计的重点控制
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摘要：近年来，随着我国经济的快速发展，基本建设投资项目也逐年增多，有很多基建项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点，任何一个环节的失误，都有可能给项目带来重大的损失。作为审计人员协助委托方如何对项目投资进行有效控制，加强对基建项目的审计力度，提高审计质量和效率，节约建设资金，避免事后审计的被动状态，是审计人员的工作之重点。本文对基建项目全过程跟踪审计工作，提出几点详细看法，仅供参考。
关键词：基建项目；跟踪审计；控制方法
1全过程跟踪审计的目标
通过对工程项目过程跟踪审计，达到以下目标：①协助委托方加强基本建设资金的管理，规范工程建设行为，合理控制工程造价，提高建设资金使用效益；②协助委托方做好项目管理工作，及时、及早发现客观上存在着的设计不到位、施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况，促进各方加强管理 , 以利堵塞漏洞、防范风险，更好地实现“质量控制、进控制度、投资控制”三大目标；③协助委托方确定真实、合理的工程造价，做到关口前移，使审计做在项目开始之时，贯穿于项目建设过程之中，提高建设过程中形成的设计变更、施工签证等相关资料的真实性、合理性、完整性，提高工程结算和决算的真实性、准确性，更好地控制及节约工程投资。
2全过程跟踪审核应采取的重点控制方法和措施
跟踪审计工作不单纯是针对工程造价的审计，更应注重项目前期基建程序的合法性、资料的完整性及变更签证的有效性等的跟踪审计。具体方法和措施如下：
2.1对建设单位在项目建设过程中的管理行为进行跟踪审计
由于建设管理者不一定很专业，在项目实施过程中，往往会发出不合适或错误的指令。对这类工程投资控制重点一是要掌握项目的建设内容和建设标准；二是要及时提醒并纠正不规范的签证行为；三是对即将发生的设计变更、现场签证、设备材料采购事项，及时给出合理的控制价。主要方法和措施有：
（1）实施跟踪前，要了解建设项目的规模、内容和标准，拟建工程经批准的工程概算或计划投资是多少；对发生的设计变更、现场签证，如果不符合法定的审批程序，督促有关单位或人员自行纠正；审计确认变更工程内容的真实性、合法性，及时作出经济合理性评价。
（2）客观分析变更工程产生的原因和责任，对非人为因素造成的变更，仔细核算变更工程价款；对人为因素造成的变更、违规操作、越权签证的工程内容和工程量进行梳理、归类，按规定的程序及时上报；
（3）对严重背离市场价的设备材料核价提出更正建议；对甲方拟分包的工程内容、计价方法、总分包配合等，从控制总投资的角度，提出合理化建议。
（4）对工程预付款、进度款的比例和金额进行核实计算，防止超付。
2.2建设项目招标、投标及施工合同的跟踪审计
招标文件是招标工作的总纲，招投标活动的一切内容均必须在招标文件确定的范围内进行。招标文件不仅仅在招投标过程中即使在招投标结束后，对建设单位和中标单位也同样有约束力。招标文件的内容和相关条款也是中标后承发包双方签订工程合同条件的重要依据。因而招标文件的写法和内容必须符合有关法律和法规条款。并且全面规范的招标文件，将可以避免建设单位和施工企业在施工过程和结算过程中不必要的争议。
（1）需要按照国家有关规定履行项目审批手续的项目是否先履行了审批手续取得批准，相应资金或者资金来源落实情况是否在招标文件中如实载明，以及有无利用国家或地方上关于招标规模的要求将整个项目工程化整为零，规避招标的情况；
（2）公开招标的工程公告范围方式是否符合要求，应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标，符合邀请招标范围的工程是否履行了相应的审批手续。对勘察、设计、监理和重要设备材料采购是否不进行招标或自行组织小范围招标，建设单位是否具有编制招标文件和组织评标的能力，自行办理招标的事宜是否向有关行政监督部门备案。
（3）审查招标文件中对招标项目的技术要求，投标人的资格要求以及报价、评标标准等所有实质性要求和条件描述是否清晰明确，招标文件的编制是否含有要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容， 审查招标文件中合同条款的订立是否合理合规，对质量、进度及造价方面的约定是否符合发包人的发包思路；
（4）通过比对标底和各家投标单位的投标文件，审查有无故意抬高造价、串通围标等行为（比如施工单位的投标书和标底或施工单位的投标文件之间极其相似，有的甚至清单分项工程的组价都一样，只是个别项目稍作改动）。审核合同签订日期、签订对象以及合同内容，审核合同订立的形式及主体是否合法，合同条款是否齐全，合同的约定是否明确，签订的合同条款是否合规公允，合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致，有无实质性变更，特别是结算条款的变更。
2.3建设项目实施过程前的跟踪审计准备
（1）审核投标文件中的工程量是否与招标文件工程量清单一致，对于一个大型工程来说，清单子目动辄几百条，多则上千条，投标时还是有可能出现由于工程单位换算引起的输入错误，若有该类情况，再进一步测算该错误引起的偏差对总价造成的影响，及时与委托方协商处理意见；审核投标文件中的暂定金额是否按招标文件的要求进入报价，自报价部分的材料价格是否合理，是否按招标文件的要求列出了规格、品牌、型号等，是否在投标文件中进行了相应承诺，以避免在施工过程中出现材料以次充好，或重新核价的情况；审核投标报价所参照的计价依据及具体的子目套用是否合理，换算是否准确，再对相关费用系数进行测算，充分掌握投标报价中的计价规律。
（2）由于清单计价模式下的合同多为固定单价合同，结合以上的审核情况，再深入分析投标报价中是否存在不平衡报价，预测可能影响造价的不利因素，与建设单位及时沟通，采取有效的防范措施。
（3）熟悉施工图及参加图纸会审等，全过程跟踪审计是建立在对整个工程情况全面掌握的基础上的，而施工图是工程实体的最具体体现，只有熟悉并掌握了施工图，并通过图纸会审及设计变更等对所掌握的情况进行调整，才能做到了如指掌。通过图纸对招标的工程量清单更进一步的理解，发掘出更多的问题与控制点。
2.4建设项目实施过程中的跟踪审计
（1）检查建设项目相关管理人员到位情况，是否符合合同的约定，检查施工单位“五大员”（在岗的施工员、预算员、质检员、安全员、材料员）是否及时到位，监理单位是否有相应资质等级证书，到位人员是否具备相应的资质和岗位证书；
（2）熟悉建设单位各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、检验、领用、清点制度；费用支出报销审批制度等。如未健全，应向委托方反映，由委托方督促、指导建立完善各项管理制度，保证建设项目规范运行、建设资金合法使用；
（3）检查合同履行情况。实际施工单位是否与合同单位一致，建设项目相关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。检查施工现场记录。工程设计变更、施工现场签证是否按规定程序办理，手续是否合规、及时、完整、真实；有关工作日志、施工资料、隐蔽工程的有关图片、文字资料是否齐全。
（4）参加施工图纸交底会审，了解施工图纸变更，熟悉工程细部情况及合同价格的组成，审核投标报价是否按照招标文件的要求进行的，工程量及暂定的材料价格上有无出入，及早发现问题，从容应对施工期间各种综合单价的调整问题。
（5）材料、设备的造价往往占到一个工程总造价的70％以上。材料、设备档次的选择，价格的确定，对控制整个工程造价起着关键作用。在确保材料、设备的质量满足使用功能的前提下，对工程施工过程中使用的各种材料、设备的合理性进行审核，主要材料必须有合格证、质保书。审计人员也应采取多种手段、方式，包括到现场进行材料取样，拍摄现场实际情况等做好跟踪记录，及时做好隐蔽工程的跟踪记录，是准确确定工程造价的必要前提。做好跟踪记录将会在结算审计时省去很多麻烦。
（6）由于竞争日趋激烈，压缩了施工单位的利润空间，施工单位已将目光转向工程的变更、签证方面。有的甚至采取低价入围，然后增加变更签证的策略，使利润最大化。因此施工中要严格控制工程的变更签证，及时检查设计变更、现场签证的真实性、合法性、合理性，审核由此而引起的工程造价变化，防止突破投资规模，控制工程造价；
（7）随着改革开放的深入，建筑行业与国际接轨，国外一些观念和作法也逐渐为国内施工单位所借鉴，索赔就是这种背景下的一种新情况。因此，对于索赔费用的审核，也成为跟踪审计的一项重要内容。施工单位往往抓住建设单位的某些失误，索赔金额要价很高。跟踪审计人员要进行充分的调研取证，据实审核，从而避免或减少建设单位的风险和损失。及时分析评价施工索赔和反索赔内容，提供预防措施及处理意见；检查施工单位的安全防护措施是否到位，对于工程质量事故，施工单位是否有报告，是否保护现场并配合处理；认真做好与工程管理部门和工程相关单位的沟通和协调工作，促进全过程审计工作顺利开展； 跟踪审计人员不能混同于施工单位的材料员、预算员甚至是质检员、施工员，只能作为委托方的信息员，收集到情况直接反馈委托方研究处理，由跟踪审计项目组向工程管理部门反馈审计意见。
3 结束语
加强基建项目全过程跟踪审计，是提高项目管理水平的重要方法。通过对建设招标、建设过程中的跟踪审计监督，可以有效地防止竣工决算中可能发生的高估冒算，有效地实施关键的监督控制，维护委托人的经济利益。
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