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关于行政事业单位开展内部审计工作的思考

  【摘要】 行政事业单位的内部审计部门则是发挥审计“免疫系统”功能的第一道防线,是部门单位内部控制体系的重要组成部分,内部审计部门的监督也是最直接、最有效、最经济的。本文从内部审计部门应如何开展年度计划、主抓哪些重点内容开展审计工作,以及注重审计成果的转化应用这几个方面探讨了如何发挥行政事业单位内部审计部门的作用,强化单位管理运行,保障单位资金安全使用有效。
  【关键词】 内部审计 行政事业单位 审计成果
  一、引言
  随着社会事业的发展,中央财政对公共支出不断加大投入,社会公共部门管理的资源、财产数量不断增长,行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者,其能否有效地运用经费履行职能,越来越受到公众的关注。2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范(试行)》正式实施,行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者,其能否有效地运用经费履行职能,越来越受到公众的关注。而行政事业单位的内部审计部门则是单位内部控制体系的重要组成部分,切实担负着促进单位健康高效运行的职责。然而,大多数内审部门都面临着审计项目多,审计范围大,审计时间安排短,审计人手不足,审计人员能力素质有限等诸多因素,那么如何利用有限的资源,实现“强管理、防风险、促发展”的目标,发挥审计的“免疫系统”功能,则是内部审计部门亟待解决的难题。所以笔者从一个内部审计从业人员的角度,来探讨一下内部审计部门应该关注的重点。
  二、定期开展审计联席会议制度
  审计联席会议制度顾名思义就是将本单位与审计有关的上级或平级职能部门,相互联系组合到一起,达到交流情况,相互配合,优势互补的跨部门沟通、协作、反馈机制。审计联席会议每年年初都必须召开一次,目的是由内部审计部门作上一年度的审计情况通报,提出审计的共性问题,由各职能部门进行讨论分析,并结合今年的工作重点,提请各部门研究确定今年的审计重点。这样确定的年度审计重点,才能以点带面,抓住要害和关键环节,集中审计力量对资金量大的、有大额预算资金分配权的重点领域以及对多年未曾审计过的单位进行审计。审计联席会议可以节约审计资源,充分发挥单位内部审计的自身免疫作用,提高审计效率。在会计年度期间,还可以由内审部门决定是否有必要召开审计联席会议,或者说是通气会,联合相关职能部门对审计过程发现的问题进行沟通探讨,深入剖析根源、彻底整改,完善制度,堵住漏洞,建立长效机制。
  三、开展审计工作过程中应关注的重点
  1、关注单位的银行账户
  从会计核算来看,行政事业单位的会计核算相对较为简单,很少存在利用会计报表调节利润的情况,所以用传统的审计方法很难从会计科目和报表中发现舞弊的存在。行政事业单位审计的难点在于收支零散庞大、涉及面广,而通过关注银行账户中资金的运行轨迹,查阅会议记录、纪要,检查全部达到需经集体研究决定限额的大额资金支出审批过程,就可以抓住财务活动的源头,摸清单位资产负债,发现端倪。并且,通过关注银行账户,还可以检查是否存在隐匿事业收入的情况。例如:对于行政事业性收费开票是否完全入账情况的核查,就可以通过账务系统导出银行存款科目所有流水的excel表格,并对辅助核算中的票据记账联号码作排序,并对排序后的记账联号码按每本进行加总,再与每本票据存根联的汇总数进行核对,就可以有效的核对出是否存在已开票不入账的情况。
  2、关注单位的固定资产
  固定资产的审计应关注于通过总帐与固定资产明细帐的核对,进行现场抽查摸清家底。行政事业单位的计入固定资产的单位价值标准较低,且不计提折旧,许多资产年限久远且未进行清理,造成存量庞大。所以要通过抽查固定资产购置、处理有关资料及实物,查看房屋出租出借合同、房租收入相关凭证,来摸清家底。应重点检查:固定资产购置政府采购是否符合规定;固定资产入账价值是否符合要求;固定资产验收、入库是否及时准确;房屋出租、固定资产处置等是否按照规定进行上报或审批;房租收入是否纳入预算管理。固定资产处置收入是否按照要求上缴国库;固定资产是否账实相符。在检查过程中应对以下几个方面的情况予以重点关注:许多资产已经闲置或废弃,但未进行清理报批手续,造成虚增。新建房屋已投入使用,但一直办理竣工决算,也未转增固定资产。单位自行处置的固定资产,可能存在手续不健全,程序不合法的情况。年末向上级主管部门报送的行政事业单位资产管理系统,在“使用状态”、“使用部门”的项目上,存在未及时更新核实的情况。
  3、关注单位的往来款项
  往来款项的审计应关注于是否存在利用往来账核算收支结余、往来款项长期挂账的问题,以提高资金的使用效率。所以往来款项的审计可以从以下几点切入:(1)是否存在利用往来款项核算专项资金。检查是否存在上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入往来科目,直接用于单位的经费支出,导致专项资金被挤占挪用。(2)是否存在利用往来款项转移收入。检查往来款中是否隐匿有固定资产出租或报废的收入以及其他收入,逃避“收支两条线”的管理。(3)是否存在利用往来款项转移预算结余资金。根据国库集中支付制度规定,单位零余额用款额度和直接支付额度年终应无余额,因此,有结余资金的单位就可能把结余转入往来款项,避免次年部门预算时将结余资金纳入预算管理。(4)是否有长期挂账的购建的固定资产支出。固定资产长期挂账,不进行竣工决算,则会照成资产游离账外,逃避监管,造成账实不符。(5)是否有长期挂账的借款。单位人员因公借款后不及时报账冲减借款,造成单位资产虚增,支出少列,会计报表不能如实反映单位真实财务状况。(6)是否有长期挂账的呆坏账。检查是否存在清理不及时,年代久远的账务,避免单位国有资产流失。
  4、关注是否按预算进行经费开支
  要综合、全面地分析单位收支情况的真实性、合理性。通过查阅预算批复、预算分配、预算公开、预算调整相关会议记录、文件和决算报表等资料。重点检查:预算是否全口径编制,有无未纳入预算的资金;预算分配是否按照“三重一大”事项管理要求通过会议讨论;预算分配与预算批复是否相符;预算是否按照要求公开;预算调整是否按照规定程序进行审批;检查“三公经费”是否超预算支出,是否存在以举办会议、培训等名义列支、转移、隐匿接待费开支的情况;年末决算数据与年初预算是否存在较大差距。   在基本支出审计中,重点把握办公费、会议费、接待费、差旅费、劳务费、出国费、维修费等科目的开支,关注其开支的事项和缘由,开支是否真实,是否合规合法,审批是否按照规定,付款是否按照现金、支票、公务卡等管理办法严格执行,是否存在巧借名目,挥霍浪费、贪污腐败等行为。在项目支出审计中,重点审查是否严格按照项目任务书和预算书安排使用经费,是否做到专款专用;是否存在项目经费挪用、超范围支出,或与公用经费互相调剂使用的情况。
  另外,对项目支出中签订的大额合同,应查看其实际执行情况,抽取样本进行穿行测试,查看合同签订是否按照规定权限审批;合同文本是否规范;补充合同的签订是否符合规定;付款是否按照合同约定;合同金额达到政府采购限额的,是否按照国家、地方、本单位的有关规定执行政府采购;执行政府采购的项目,应查看其招标文件、中标通知书、合同文本、发票、验收单等一整套程序是否完整规范,以测试其真实性,避免签订虚假经济合同,套取资金。
  5、进行延伸审计
  行政事业单位大多设有下级预算单位甚至是经济实体,单位间的资金划拨、资产调拨的业务较多。要关注行政事业单位这些看似平常的资产拨付情况,重点审查是否存在虚列支出、截留资金的情况。在对一级预算单位进行审计时,也要延伸到相关的二、三级预算单位或经济实体,不要采取询证函的形式,而是直接调阅延伸审计单位的账簿,查阅其经费的开支和资产的使用情况,综合、全面地分析评价单位收支情况的真实性、合理性。
  四、注重审计成果的转化
  1、凸显审计的时效性
  如何推进单位内部控制建设,探索开展内部控制审计,已经成为目前普遍关注的热点。审计署前任审计长李金华明确指出:要“把内部审计作为一个控制系统,而不是一个检查系统”。这句话指明了目前内部审计的工作方向,正逐渐从“监督导向型”向“服务导向型”转变。事后审计永远都只是在查错防弊,亡羊补牢,这并不能体现内部审计的管理效益,应把工作重点从注重于事后追责查处,转向事前的风险控制和事中的过程监督。内部审计对单位的内部工作流程较为了解,可以从一开始就融入单位的日常事务工作,找准工作切入点,对单位的内部流程风险防控和内部控制建设进行及时的诊断调整,做好源头治理,建立起审计监督的重要防线,发挥免疫系统功能,化解管理风险,使得单位不断自我发展。
  2、转化审计成果,建立完善控制体系
  内部审计部门的审计成果总是以完成多少项审计任务,审计多少项目资金,提出多少审计意见、挽回多少损失建议来展示的,而在审计成果的转化运用方面,仍旧是一块短板。作为内部审计部门可以发挥自身优势,对历年来各类审计意见进行全面分析、归类梳理,建立审计意见台账,对于民主决策、人事任免和开发性实体、重大项目、科研项目等重点领域和关键环节的共性问题,进行调研分析原因,形成内部管理建议书,提交分管领导研究,由各部门互相协调配合,从体制机制上予以解决,建立起完善的内部控制框架体系。并通过专题培训会,专门讲解有关财务管理、预算管理、差旅费管理、合同管理、国有资产管理以及审计方面的制度,制作审批及报销流程挂板,进行重要制度测试活动,开展案例警示教育,固化内部控制体系的成效,这既是内部控制功能发挥作用的需要,也是内部审计发展的方向。
  【参考文献】
  [1] 鲍国明:内部经济责任审计[M].中国时代经济出版社,2012.
  [2] 严晖:内部审计服务的变革――增值产品[J].中国内部审计,2012(5).
  [3] 严畅:行政事业单位重大违法违规问题特征及其对审计的启示审计月刊,2013(4).
  [4] 杨长安:提升基层审计机关工作水平的建议[J].审计月刊,2013(12).
  [5] 陈依华、方炜:基层审计机关整合审计资源的思考[J].审计月刊,2014(2).


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