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战略管理会计的现状及发展趋势

  一、战略管理会计的产生及内涵
  
  (一)战略管理会计的内涵
  企业管理和会计界的学者对战略管理会计具有不同的认识。一些学者认为,战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标,以战略观念审视企业外部和内部信息,揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景,提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。但目前学术界对战略管理会计的定义尚未达成共识。战略管理会计是在企业管理发展到战略管理的阶段,为适应战略管理的需要而逐渐形成的。战略管理会计服从于企业的战略选择,通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响,是企业战略管理与管理会计相结合的产物。战略管理会计的主要目的是帮助企业管理当局为取得企业的整体战略目标和持续的竞争优势而设计行动蓝图。
  (二)战略管理会计的产生
  战略管理会计兴起于八十年代,它不是管理会计的分支,而是对管理会计的发展。它的形成和战略管理的产生有着密切的关系。正因为管理由传统的仅注重内部管理,发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理,管理所需要的信息范围必须加以扩展,管理会计向战略管理会计方向的发展才成为必然。
  因此,战略管理会计是适应企业管理由传统管理向战略管理转变的需要而产生的,它在基本观念和方法上都不同于传统管理会计,并对传统会计理论形成了冲击和挑战。战略管理会计是为了适应企业战略管理需要而产生的一个新的管理会计领域,是战略管理与会计相结合的产物,是战略管理在会计领域的应用与发展。
  现代企业面临的是激烈竞争而且不断变化的外部市场环境,这使得企业管理者不得不把企业长远的战略目标和发展方向放在第一位,紧跟市场变化形势,分析和预测变化多端的市场环境,以主动的措施适应环境的变化,从而取得核心的竞争优势,以战胜竞争对手,在竞争中立于不败之地。在这种情况下,企业管理由传统管理向战略管理转变。战略管理要求企业立足于外部环境而实现长远的目标,在预测和把握企业外部环境和内部条件变化的基础上,结合企业的专长,作出总体的发展规划。
  
  二、战略管理会计应用的特点及现状
  
  (一)战略管理会计的特点
  虽然传统的管理会计也有战略管理的成分,但并没有突出战略的重要性,而战略管理会计把企业战略管理提升到了非常重要的层次。传统管理会计注重短期利润目标的实现,不够重视风险,对环境的适应性不强,所提供信息单一而且时效性差。而战略管理会计是对管理会计的延伸、发展和完善,不仅弥补了管理会计的缺陷,还对管理会计领域进行了新的探索。
  战略管理会计作为企业战略管理的有效工具,其突出的特点有:第一,核心目标是取得企业竞争优势。传统管理会计的目标是获取最大利润,它将这一目标贯穿于预测、决策和成本控制中。而战略管理会计是具有战略目标和眼光,它关注企业的未来发展,重视企业在市场竞争中的地位,因此它以企业扩大市场份额和取得竞争优势为目标。第二,战略管理会计的核算重点是企业的外部情况。传统管理会计以企业内部情况为核算重点,提供的信息一般局限于一个会计主体内部,如净现值、现金流量、成本差异等。而战略管理会计则以企业取得竞争优势为目的,把范围扩展到企业外部,密切关注整个市场和竞争对手的动向,利用市场和竞争对手的信息,分析和预测市场变化的趋势,通过与竞争对手的比较分析来发现问题,找出差距,以调整和改变自己的竞争策略。第三,战略管理会计会提供更多的非财务信息。传统管理会计提供的信息基本上都是财务信息,以货币为计量尺度。战略管理会计提供信息不仅包括财务信息,如竞争对手的价格、成本等,更要提供有助于实现企业战略目标的非财务信息,如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等,而且非财务信息占有更为重要的地位,提供多样化的会计信息,既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计比较单一的计量手段模式,正因为如此,有人提出“战略管理会计已不是会计”的观点。
  (二)我国战略管理会计发展的现状
  战略管理会计对传统管理会计的不足进行了反思,从根本上抓住企业经营中的主要矛盾,具有更加开阔的视野和超前的意识,更加适应竞争经济的要求。目前战略管理会计的理论和方法体系尚不完善,在我国研究的更少。从战略管理会计的产生来看,它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足,对传统管理会计提出了挑战。首先,战略管理会计更注重企业外部环境。战战略管理会计跳出了传统管理会计在单一企业发挥作用的有限空间范围,将视角更多地投向影响企业的外部环境,提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其次,战略管理会计更加注重长远目标和全局利益。战略管理会计超越传统管理会计单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。再次,战略管理会计提供更多的与战略有关的非财务信息。战略管理会计则提供了大量极为重要的非财务信息,包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息,如市场占有率、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。
  综上所述,战略管理会计视角从企业内部转向外部环境,重视对企业全方位的管理,突破了传统管理会计的一些局限。但目前,由于我国管理制度的基础还比较薄弱,战略管理会计的应用不广泛,主要原因是战略管理会计在我国全面应用的条件尚不成熟。但是,随着企业生存和发展环境的逐渐变化,企业经营环境逐渐复杂化,市场竞争也日益激烈,战略管理会计的全面核广泛应用已经成为必然趋势,并要在企业战略管理和竞争环境中发挥重要的作用。
  
  三、战略管理会计的发展趋势
  
  (一)与战略管理发展相辅相成
  现阶段及未来的企业战略管理包括企业自身、企业外部及竞争对手的管理,企业的国际化发展也要求企业重视内部管理的同时,必须注重外部环境的管理,因此,战略管理会计也必然要随着企业战略管理的发展而发展,以便更好地为企业战略管理服务。
  从目前阶段来看,企业战略管理的特点有:以建立企业战略竞争力为主要目标;面临环境变化的巨大挑战;以战略管理过程为核心,研究企业内外部资源,获取超额回报。因此,战略管理会计必须以获取企业战略竞争优势为主要目标,重点分析企业外部环境,围绕企业战略管理展开。
  (二)以企业战略优势分析为前提
  战略管理会计是响应时代和经济发展的要求而产生,其发展也要顺应环境和市场的需要,战略管理会计的应用和发展,一方面要有利于企业战略管理,另一方面要以企业战略优势分析为前提。
  首先,企业发展战略是战略管理会计的基础,它使战略管理会计扩展了管理会计的应用范围,把管理会计提升到一个新的高度。市场经济不断变化,企业的发展战略涉及到越来越多的重大问题,需要战略管理会计给予配合和支持。包括提供企业生存的外部市场环境和其竞争对手的各种信息,并用战略眼光分析其自身存在的相关信息,以帮助企业制定跨越式的发展战略,帮助企业取得持久的核心的竞争优势。
  其次,战略管理会计应建立在广泛的知识经济基础之上,将企业自身的发展与知识经济紧密结合起来。比较来说,传统的管理会计构建的是一个相对封闭的信息系统,而战略管理会计构建的是一个相对开放的信息系统,它既要充分运用社会公开的信息,又要向社会输出一些有利于自身发展、有利于社会发展的信息。知识经济的发展对企业制定的发展战略提出了挑战。如何跟踪形势发展,是企业发展战略需要解决的问题,也是战略管理会计应当解决的问题。因此,战略管理会计首先需要有战略眼光,要多提供对企业发展有战略影响的科技进步的信息,时刻跟随科技发展的步伐。其次,战略管理会计要在知识的收益与风险中,权衡好利弊关系。各种新知识、新信息既饱含机遇,也饱含风险,若处理不当,将会对企业造成严重损失。因此,在知识经济条件下,战略管理会计的责任更加重大,提高战略管理会计信息质量将是重要任务之一。
  (三)促进会计理论体系的健全与完善
  随着市场环境的变化,传统的会计理论逐渐表现出不协调的一面,战略管理会计也对会计理论提出了一定的挑战。战略管理会计虽然是对管理会计的超越和发展,但其许多内容和方法无法局限于会计的原有范围之内,如对会计目标的认同,对会计假设的认同,对会计对象的认同,对会计要素的认同等。因此,战略管理会计的出现和发展势必要求传统会计理论进行改革和完善,而战略管理会计理论也会在改革后的会计理论的基础上进一步得到升华。
  
  四、结论
  
  综上所述,战略管理会计是顺应企业在竞争环境中生存和发展的需要而产生,其应用要服务于企业的战略发展,也要以企业的战略研究和分析为前提。在与传统管理会计的比较中,战略管理会计体现出信息和战略的优势,是对传统管理会计的完善和超越。从我国目前应用实际来看,需要进一步创造条件,扩大战略管理会计的应用范围,为企业发展起到支持作用,同时完善和建立健全会计理论体系。
  (作者单位:中铁八局集团有限公司)


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