浅论会计信息失真
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作者: 郑玉玲
摘要：会计信息是供有关各方进行决策的重要社会经济资源。当前会计信息失真的问题仍然比较严重。主要原因有制度缺陷，产权主体利益冲突，内控制度不健全，监督不力，政府行为错位等诸方面。这要从加强会计规范建设，建立健全有效的激励与约束机制，充分发挥审计监督的作用，改革会计人员的管理体制，提高会计人员的业务素质等方面进行解决。
关键词：会计信息；失真；原因；对策
一、会计信息失真的表现
当前，会计信息失真有以下几种表现：1.帐外设帐。一个单位有两套帐，甚至多套帐。“明帐”按规定设立，按规定核算，记载合法合规的业务，定期对外提供会计信息，应付财政、税务等部门的检查；“暗帐”则记载违法违纪的帐务收支，形成“小金库”，对外不提供信息，大都不由财务人员管理。2.假帐真做。也就是说假帐是真，别的是假的。一般来说，造假有几个特点：（1）造假手续齐，具有完整性。从原始凭证上看，假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本计算单等一应俱全。从财务核算的流程上看，几近“完美”的地步。（2）造假手段诡秘，具有隐蔽性，采用假帐真算的办法。在假原始凭证的基础上，依照规范的核算程序和方法进行会计处理。假中有真，真中有假，鱼目混珠，真假难辨。并且造假时间分散，名目繁多，使人更难于察觉。例如对开增值税发票，虚增收入和利润；虚开产品销售发票，虚增收入和利润等等。3.钻会计政策空子，利用变更会计政策人为调整利润。虽然财政部颁布实施了新的《企业会计制度》，并重新修订了《非货币性交易》和《债务重组》等会计准则，但现行会计制度仍然存在模糊地带，典型的莫过于资产减值准备。加上科目间的调整，还是可以用来调节利润。
二、会计信息失真的原因分析
1.会计制度本身存在着一定缺陷。会计是社会的产物，从会计的整个发展历史可以看出，社会环境对会计发展演变具有决定性作用。在社会环境中由于众多因素的不同影响，使得会计先天隐含着一些重要缺陷。我国属于典型的政府型会计制度。在我国绝大多数大型企业的资产全部归国家所有，企业的经营决策和各项管理工作均纳入集中的国家计划，特别是一些垄断性企业如电力、邮电、广播电视、铁路等更为突出。中小企业中国家资本占的比例也有相当份额。在我国经济成功实现“软着陆”和市场经济制度在我国逐步确立后，会计信息的使用者不仅仅是政府机构，还包括投资人、债权人，以及与企业有密切业务往来的购销单位、企业职工、广大的社会公众。在此情况下微观经济日益复杂化，特别是所有制结构日趋多元化，使我国的经济制度呈现明显的多样性和复合性的特征。而现有的会计制度已不能完全适应当前经济制度的复合性要求，这就在骨子里埋下了自身难以克服的缺陷。
2.多元化市场主体与产权主体的利益冲突及法人治理结构的不合理。市场经济下，任何一个组织中的每一个个体都有追求自身利益最大化的愿望，在多元化主体条件下，一个企业的产权主体构成比较复杂，有政府、债权人、相关经营者、企业职工和其他社会公众，他们各自具有不同的行为目标，存在各自不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。特别在企业法人治理结构不合理的情况下，更为突出。比较明显的是在国有企业，如在企业公司制改制后，完全现代意义上的产权制度尚未真正建立，国有股权所有者缺位的问题依然存在，各类国有资产经营公司被某种特定方式确定为投资主体，履行资产所有者职能，但他们仍然只是国有产权代表外在形式上的更替，在其背后并未出现所有者的严格监管和刚性约束，国有资产管理在实质上依然“虚置”。在此情况下，要履行资产的管理，行使受托责任，未必会重视会计信息。还有些国有资产代理者为了政绩、为了“乌纱帽”而不惜做假帐。
3.单位内部控制制度不健全或有章不循的现象较为突出。目前我国理论界和实务界对内部控制的理解不一，一部分企业对建立内部控制制度重视程度不够，内部控制制度残缺不全；有些企业对内部控制制度还存在许多误解，认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度；有的认为企业内部控制制度就是内部成本控制，内部财务会计信息准确性及资产安全性与完整性控制，内部监督等；甚至还有些企业没有意识到内部控制的重要性。
4.主观上财务人员的判断失误与客观性误差的存在。会计的基本职能是核算和监督，核算是前提，是对已发生的历史事实的证明反映。但是这种反映受到会计信息特性和会计核算原则的制约，特别是一些不确定因素的制约，使得会计所提供的信息一定程度上融合了主观判断与客观误差的影响，最终导致会计信息失真。从会计信息的特性来看，以货币计量的经济信息在处理过程中有相当部分需要估计、判断、假定，对于同一会计事项不同的会计处理方法就会产生不同的结论，会计信息核算的真实性往往还受到核算成本的制约。
5.会计监督处罚力度不够。目前我国既有代表国家利益的财政、审计、税务等国家监督机关，也逐渐建立和规范了会计事务所等履行社会监督职能的社会中介机构，但对企业的监督仍不尽人意，上述部门存在各自为政、重复监督、执法尺度不严的问题，削弱了国家监督的力度。社会监督也存在许多问题。由于注册会计师行业竞争激烈，为招揽顾客而答应客户不正当要求，出具虚假报告的事务所也不在少数，甚至一些地方保护主义者对审计业务进行不正当干预，强制压制注册会计师。再者一些注册会计师素质偏低，独立性原则性较差，见利忘义，发现违反国家财务会计规定的行为不仅不予纠正或披露，反而为其出谋划策，“瞒天过海”，不负责任地出具无保留意见的审计报告。
三、解决会计信息失真的对策初探
解决会计信息失真问题是一个系统工程，需要从各个方面入手采取措施。
1.加强会计规范建设，增强法制监督力度。我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在不足。应完善法律规定，补充相关条款，区分造成会计信息失真的行为，加大对有意制造会计信息失真实施诈骗、造成严重后果行为的处理、处罚力度。同时，政府机构要维护会计准则的权威性，加强法制建设，维护会计法规的尊严，对违反财经法规的企业和单位要依法追究其单位负责人和有关人员的行政责任和刑事责任。要加强信息化建设，以计算机技术为手段，硬化财务规章制度，减少人为因素，实现高效、有序的信息化管理。
2.完善企业法人治理结构，建立健全有效的激励与约束机制。现阶段我国企业法人治理结构中的激励方法有意识形态激励、行政手段激励及保障机制激励等，与这些激励机制相比，对企业管理层的约束机制则显得不够多，也不够有效。在外部监督乏力、内部制衡失效时，因信息的不对称和利己原则的驱动而造成信息失真在所难免。因此完善企业法人治理结构，是治理会计信息失真的有力措施。首先要明晰产权，充分发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。其次要建立与现代企业制度相适应的资产经营和管理制度，规范、平衡企业代理关系中各利益相关方的职责、权限，建立有效的激励与约束机制，当前尤其要建立健全与激励机制相匹配的严格的约束机制。再次要加强合同约束。必须建立一个科学、严格的监督和约束机制，使企业中的个体严格地执行已经订立的合同，使其违反合同的成本远远高于违反合同得到的利益。
3.充分发挥审计监督的作用。代表国家利益对企业进行监督的财政、审计、税收等部门，必须依照法律及有关规定认真履行监督职责。在监督工作中，各方要密切配合，通力合作，既要杜绝执法尺度不一，重复监督的情况，又要避免在监督中形成“盲点”。要充分发挥注册会计师事务所的社会监督作用，注册会计师要牢固树立独立、客观、公正的职业操守，大力弘扬以维护社会公众利益为己任的职业道德。
4.改革会计人员的管理体制，提高会计人员的业务素质。会计人员的双重身份是产生虚假会计信息的间接原因之一。为了改变目前企业负责人直接决定会计人员任免、奖惩、工资、福利的状况，应实行会计人员委派制。会计委派制是指财政部门或政府指定的其他部门统一向企事业单位指派会计人员，达到监督被委派单位财务及生产经营活动之目的的一种制度，可以较好地解决会计失真问题。完善会计人员从业资格制度，严格确定具备何种条件才有资格从事财会工作，具备何种条件才能担任总会计师，健全专业资格确认制度，在坚持目前专业资格“考评”结合制度的基础上，也应重视学历因素在考评中的作用。要加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育观念，切实帮助他们提高自身素质与职业道德。
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（作者单位：广东泰安房地产集团有限公司）
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