对基层实行资产负债表真实性审计的思考
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作者: 王继香
摘要：中国人民银行资产负债表综合反映了中央银行货币政策操作等各项业务活动，在经济社会生活中备受关注，对其真实性开展审计意义重大。本文从基层央行实际业务操作出发，就基层央行资产负债表真实性审计的内容和方法进行了分析和探讨。
关键词：中央银行；内部审计；央行资产负债表；真实性审计
文章编号：1003－4625(2011)01－0115－02 中图分类号：F832.31 文献标识码：A
一、基层央行资产负债表真实性审计的必要性
中国人民银行作为国家重要的宏观调控部门，担负着制定执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务的职能。近年来，人民银行随着经济的发展对汇率机制、贷款利率、存款准备金率调整、支付结算等多个方面作了重大改革，这些活动都会反映在资产负债表上。在人民银行的会计报表体系中，资产负债表是综合反映各项业务活动的核心报表，其他报表可以看作是对资产负债表中一些重要项目变化过程的解释。人民银行资产负债表可以帮助使用者对中央银行的资产负债结构配比进行分析，对资金经营能力和宏观调控能力进行评价。对资产负债表真实性开展审计，可以核实报表数据，保障国有资产完整，准确反映资金运行情况，为货币政策、信贷政策的制定与实施提供可靠的决策依据，以此促进央行履职能力的提高。同时，也是积极推进内审工作转型，充分发挥内审参谋助手作用的有效途径。
二、基层央行资产负债表真实性审计的内容
基层央行资产负债表真实性审计并不是一个新的审计种类，而是在财务审计中把静态的资产负债真实性审计作为重点加以突出和强调，并且资产负债的真实性必须通过动态的财务收支真实性审计才能确认。同时，资产负债的不真实除了财务收支活动所致外，还有部分是管理活动造成的，因此，内部控制也应作为财务审计的范畴。
(一)内控审计是资产负债表真实性审计的前提
它是风险导向审计的实现运用，可以评价内控风险，把握审计重点，提高审计效率。人民银行资产负债表审计主要涉及以下三个部门：1.信贷资金管理部门。审查其是否建立健全各项资金管理制度，是否制定再贷款发放、再贴现办理的操作流程，是否明确存款准备金的考核办法，岗位设置、人员分工是否合理，授权审批制度是否严格执行，执法检查程序是否合规，档案管理是否完整、规范。2.会计核算部门。审查其是否建立健全会计核算制度，不相容岗位是否分离，授权审批制度是否严格执行，是否明确规定会计信息的记录、传递和程序等，是否建立严格的审核核对制度，保证会计资料真实、会计信息可靠。3.财务管理部门。审查其是否建立健全了本辖区的财务管理办法和内控制度，是否坚持采购、保管和会计核算岗位的财权与事权分离，财务记账和复核相分离，出纳岗与会计核算岗相分离，财务印章、重要空白凭证保管分离，大额开支是否坚持集体审批，日常开支是否实行“一支笔”审批制度等。
(二)财务收支真实性审计是资产负债表真实性审计的基础
由于人民银行外汇储备、流通中货币等大项资产负债的运用集中在总行，财务收支对基层央行资产负债表真实性的影响更加突出。审计重点包括：1.货币资金。审查是否按规定开立本单位银行账户，是否及时到财政专员办办理审批、备案和年检手续；是否定期与开户银行对账，对账不符时是否编制银行存款余额调节表，查看现金余额是否账款一致，查看签发的已入账的银行支票，是否做到账账、账实、内外账相符。2.收益。审查各项利息计算是否准确，利息收支是否及时、全额入账，有否截留利息收入、虚列支出的现象；审查各项业务收支计算是否准确，是否按规定向各开户单位收取结算手续费；是否于每年11月底按0.5‰计提财政性存款手续费，并及时划拨有关金融机构等。3.暂收、暂付科目。审查内容是否真实，列支是否合规，是否履行严格的审批手续；收到上级行按项目拨付的实拨资金后，是否先纳入“暂收款项”科目核算，并按项目进度拨付项目单位使用，年度终了时，是否将未使用完的项目资金转入项目资金结余。4.各项费用指标。审查其是否控制在核定的指标内，是否按规定的范围和标准据实列支，有否相互挤占、预提虚列费用现象。
(三)对主要资产、负债的真实性审计
1.金融机构贷款。将会计核算部门的再贷款分户账与货币信贷部门的再贷款台账进行核对，检查贷款户数、笔数、金额是否一致，审核再贷款额度是否控制在上级行下达的限额以内，办理金融机构再贷款业务手续是否完备，有否未收回、没有收益和少收收益贷款的现象。2.再贴现。审查办理再贴现业务是否经过授权，是否按照再贴现的金融机构、期限、利率等分设账户核算，申请再贴现的金融机构是否按规定在人民银行开设了存款账户，办理再贴现的审批手续是否齐全，业务处理是否规范，账务处理是否正确；对已贴现的商业承兑汇票是否优先给予再贴现，是否注重通过再贴现引导信贷投向，促进扩大涉农行业和中小企业融资。3.金融机构存款。审查能否按规定与“政策性银行存款”、“商业银行存款”和“信用社存款”各账户定期对账，余额是否相符。4.金融机构划来财政存款。审查金融机构是否在旬后5日内按旬末余额办理缴存，缴存金额是否准确；对未按规定划转的，是否依法进行处罚。5.金融机构准备金存款。审查法人金融机构存款准备金是否按规定的比例和时间缴存，动用存款准备金是否按规定批准；是否按旬对法人金融机构的准备金存款进行考核，对未达到比例的或未及时缴存的，是否按规定进行处罚。
三、基层央行资产负债表真实性审计的方法
(一)综合运用审阅法、核对法等常规审计方法
审阅法就是审查和阅视会计资料和其他有关文件资料所记载的内容是否合规、会计信息是否真实正确。这是基层央行资产负债表真实性审计最基本的审计方法。审阅法简便易行，操作性很强，但缺点是不够深入，所以运用该法发现疑点后，必须运用其他方法一步审查。核对法要求审计人员熟悉会计理论知识，掌握会计处理程序和方法，在此基础上利用资产负债表各项目之间的逻辑关系，对会计数据、相关记录进行核对，如证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对，可以有效验证被审计单位会计信息的正确性和真实性。常规审计方法的运用是顺利开展基层央行资产负债表真实性审计的基本保证。
(二)充分发挥分析性复核在资产负债表真实性审计中的作用
分析性复核的实质是通过分析资料之间的相互联系或逻辑关系，找出异常变动或重大差异，并就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的测试或解释。它可以从总体上对基层央行资产负债表的真实性做定性分析。运用该方法，首先，了解、把握各项目变量之间的互动关系。如再贷款、再贴现增加，利息收入随之上升，金融机构存款准备金率提高，利息支出随之增加等。其次，选取重要的项目编制趋势分析表，进行多期间的比较，分析判断其变动趋势的合理性，尤其对收入和利润指标进行分析性复核非常重要。最后，比较本年各月或各季度某个项目的波动情况，分析其波动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实该项目是否存在漏记、隐瞒或虚列现象。
(三)积极运用绩效评价审计法是发挥内审“保健医”作用的切入点
基层央行开展资产负债的真实性、合规性审计运用常规的审计方法就可以解决，而如果考虑资金运用的经济效益以及社会效益问题，比如再贷款、再贴现、存款准备金等货币政策工具的实施效果，费用支出的经济性等，就需要采用绩效评价审计法。绩效评价审计法是目前审计工作中的难点，通过被审计单位所从事的经济活动，利用数理统计原理，在内控制度相对健全的状态下，有针对性的制定出量化评价标准，科学、合理地计算出各项评价指标。这就需要审计人员掌握资金的预算情况，各项业务活动的规章制度、考核标准等，将收集到的各种数据、信息以及社会有关各方对该项目或业务的社会经济效果的满意程度，与评价标准进行对比，从而得出较为客观的评价结论，并以此提出改进意义和建议。
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