企业内部审计质量控制研究
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作者: 杨冬梅
[摘 要] 在建立以市场经济为导向的现代化、科学化组织管理制度的要求之下，内部审计作为确保受托责任有效履行的控制机制，发挥着越来越重要的作用。内部审计质量好坏，是关系到其能否发挥更大作用的关键。本文首先分析了我国企业内部审计质量存在的问题，继而分析了存在这些问题的原因；最后，提出了保证内部审计控制质量的几点建议。
[关键词] 内部审计 质量控制 建议
一、内部审计质量控制存在问题
1.计划阶段内部审计质量控制存在的问题
首先，年度审计计划不科学。审计目标不够明确，工作的盲目性大，个别内部审计机构没有年度审计计划；其次，项目审计计划重点不突出。没有预先就可能出现的重大审计问题做出详细审计规划，没有考虑适当利用外部专家的工作，对审计风险估计不足；最后，审计方案中审计程序的选择僵化。审计程序的选择应该依据被审计单位的经营规模、业务复杂程度等确定，不应千篇一律。
2.实施阶段内部审计质量控制存在的问题
第一，工作底稿编制随意性大。工作不规范，取证不充分，不能揭示发现问题的来龙去脉。甚至有的审计人员，不仔细分析可能存在的重大问题，简单复制被审计单位的账页，不进行近一步审查，就作为审计证据；第二，审计证据缺少被审计单位鉴章。内部审计人员获取的审计证据，如有必要，应当由证据提供者签名或盖章。实际工作中，审计证据一般缺少被审计单位的签章，这就影响了所获取审计证据的质量。
3.审计报告阶段内部审计质量控制存在的问题
一是审计报告质量不高。经常出现结论缺乏准确度、审计决定事实不清、引用法规不准确或者不引用法规、建议缺乏可行性及针对性等情况；二是经常发生重大质量妥协。内部审计人员执业中，未遵循重要性及谨慎性原则，面临内部管理高层的压力时，经常是审计报告避重就轻，审计处理不痛不痒。
4.后继审计阶段内部审计质量控制存在的问题
后续审计开展不力，经常出现审计决定得不到认真落实，审计成果未能得到充分利用的情况。很多单位，往往是审计报告提出后，审计人员不对审计提出的问题(或建议)的改正(或采纳)进行跟踪，审计报告被束之高阁，造成年年审，年年都是老问题。
二、内部审计质量控制问题的原因分析
内部审计质量控制低下的一个主要原因是缺乏严格的审计质量控制系统。内部审计质量控制问题的原因有四点:
第一，没有对审计活动完整的指导和评价体系，审计质量控制标准不明确。
第二，各个内部审计机构没有围绕着实现审计质量目标而建立起内部审计质量控制系统，实施改善审计质量的组织和技术措施。
第三，审计人员的自身素质不高，质量风险意识淡薄，审计人员知识结构越来越不适应工作需要。
第四，在有的情况下，内部审计机构有了监督机制，但是审计质量考核体系不健全。
三、保证内部审计控制质量的建议
1.构建新的内部审计相关规范体系
主要应做好以下四方面的工作:一是保留《审计法》中涉及内部审计的规定，其中的规定体现了内部审计行业实行审计机关领导下半自律的管理体制;二是取消《审计署关于内部审计工作的规定》，使内部审计定位回归到为组织服务，而不再为审计机关的目标工作;三是取消内部审计的地方性法规、规章,以提高统一性,降低相关成本;四是提升内部审计准则、内部审计职业道德规范为部门规章,由审计署发布,以提高内部审计执业规范的权威性。
2.加快内部审计计算机化的步伐
为了适应信息技术的飞速发展，要求内部审计技术进行革新，原因有两个方面:一是内部审计对象，即被审计单位的经营活动已经部分或全部实现数据处理的自动化，内部审计必须适应这一变化，运用计算机和网络完成审计工作;二是内部审计从提高自身的工作效率和质量的角度，也应加快计算机化的步伐。内部审计机构可以通过购买应用型的审计软件、自行开发及与软件供应商联合开发等方式获得适用的审计软件，实现内部审计的计算机化。
3.提高内部审计质量，应对“外部化”
国外内部审计的“外部化”也给国内的内部审计职业界敲响了警钟。且不论它的主张者的观点能否站得住脚，实际上已经有学者对这些观点进行了抨击，内部审计要想生存下去，不被挤出审计师市场，必须认清自己的优势和劣势，扩大优势、尽量避免劣势，才能守住内部审计的“阵地”。
4.提升对内部审计的领导层次
在我国，要想改变内部审计“可有可无”的尴尬境地，转变内部审计定位，为组织的经营管理服务，就要提升对内部审计领导的层次。本研究认为，应按照国际内部审计准则的规定，由审计委员会对内部审计机构进行业务领导，由经理层(CEO)对内部审计机构进行行政领导。这种做法比较周全，既照顾了内部审计人员的独立性，可以大大提高其独立发表意见的能力;又考虑了工作上的方便，便于深入组织的经营管理和内部控制当中，较好的开展工作。
5.注重组织和机构的文化建设
组织的文化建设是一个系统工程，应该有专门的管理人员从事文化建设的组织领导工作。编写、印制和散发文化建设手册和宣传文件，尽量做到人手一册。加强组织文化的宣传工作，使员工人人理解组织文化，人人推崇组织文化。组织的文化熏陶和价值教育有助于群体意识和凝聚力的增强，当内部审计机构成为一个有凝聚力、向心力的集体，每个审计人员都有一种归宿感、自豪感、荣誉感和责任感，便会有助于形成良好的人际关系氛围。
参考文献:
[1]国际内部审计师协会:内部审计实务标准[M].中国时代经济出版社，2004年
[2]张庆龙:内部审计理论与方法[M].中国时代经济出版社，2006年10月
[3]张庆龙:内部审计价值(第二版)[M].中国时代经济出版社，2006年10月
[4]王道成:“融合之道一内部控制与风险管理2007年春季高峰论坛上的致辞”[J].中国内部审计，2007年第5期，第2页
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