经济责任审计中潜在盈亏的探索
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作者: 李莉芹
[摘要] 潜盈潜亏使企业数据失真，掩盖了经营管理中的问题与矛盾，影响企业正常的生产经营。文章介绍了企业审计中潜盈潜亏的一系列重点和难点，并提出了一些预防企业潜亏的建议。
[关键词] 审计 潜盈潜亏 建议
企业潜亏的审计是当今审计工作中的重点和难点，特别是在经济责任审计和经济效益审计中几乎影响到所有的审计内容，如企业资产、负债、损益的真实性、合法性，资产保值增值情况，企业领导人任职期间经营业绩的完成情况，经营决策的正确与否，个人遵纪守法情况等等。当前，一些企业财务信息失真，人为调节利润现象比较严重，企业经营成果不能正确反映已成为普遍性问题。对此，本文初步探讨任期经济责任审计中潜盈潜亏审计的重点和难点。
一、企业审计中潜盈潜亏的重点和难点
1.期末计价的确认。现行企业会计制度中规定短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等在期末按照其账面价值与可收回金额孰低计量。对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提各项减值准备，使得这些资产的期末账面余额不一定是期末的价值。审计过程中，要特别关注这些资产的期末实际价值，评价其计价是否正确，计价方法的采用前后期是否一致，减值准备计提的恰当性、充分性，有无人为调节利润现象。
2.价值的转移。主要表现为:(l)该提的不提或少提。审查固定资产折旧、8大减值准备在期末时是否提取、提足，有无利用折旧与8大减值准备人为调节成本的行为。(2)该摊的不摊或少摊。待摊费用、无形资产、递延资产、长期投资溢折价等不摊或没有摊足。审计人员要确定摊销的会计政策的恰当性，抽样检查有关摊销费用发生和转销记录的完整性、合法性。(3)该转的不转或少转。存货发出后，发出存货计价的选择是否合理，前后各期是否一致，完工产品、在产品成本是否完全结转，已发生的产品成本是否完全结转，已完工的在建工程是否转入固定资产，待处理财产损益转销是否合理等都可能造成潜亏。
3.“中转站”中对收人和利润的隐瞒、转移会构成虚亏即潜盈。企业为了避税或其他的原因，将已经售出的商品、原材料等长期挂在应收账款、其他应收款、应收票据等往来科目上，由此直接隐瞒、转移企业的销售收人和利润，会形成企业的潜盈。审计人员要核实这些往来项目的真实性及合理性。
二、审计负债方面的潜亏
1.直接隐瞒各项负债。企业将已经发生的各项负债不人账，隐瞒负债情况。这种情形实际工作中一般不多，因为债权人不会向债务人无偿提供资金，债务总会到期。
2.或有负债。这类负债不仅金额无法确定，而且账面上没有记录。但或有负债中会存在金额较大，影响深远的亏损，必须高度重视。经济责任审计中应着重审查被审企业有无经济担保、债务担保，有无待决诉讼、合同纠纷，有无尚未兑付的已贴现或转让的票据，有无应收款项抵债行为，产品的“三包”发生问题的可能性等。这些或有事项一旦发生，便会对企业造成损失。
3.企业发行长期债券时，有关债券溢价、折价的摊销、利息的计提。若企业不处理长期债权溢价或折价，长期挂账，将形成企业的潜盈或潜亏。审计人员应着重审查长期债券是否按期计提利息，溢折价是否按期摊销，摊销方法的选择是否恰当、合理，复算摊销的金额是否正确。
4.长期借款的偿债基金。前任领导所借的没有到期的长期借款如果没有建立偿债基金，在后任领导任职期间到期，便会带来较大的财务风险。所以没有建立偿债基金的长期负债也是企业的一项潜万。
三、审计损益中的潜盈潜亏
1.通过各种手段虚增收人或利润。审计人员要着重审查有关销售方面的内部控制制度是否健全有效，根据不同的销售方式和货款结算方式审查销售收人确认其正确性，有无违反权责发生制原则，提前或退后人账调节利润的现象，是否存在漏记、隐瞒或虚构销售收人的问题，有无账外经销产品的问题。
2.通过成本核算和费用结转造成潜亏。对成本核算和费用结转的审查要结合资产审计中价值的转移进行审查。关注成本费用开支控制制度，审查成本核算方法是否适当，前后是否一致，有无任意调节成本的问题;销售成本与销售收人是否配比，是否存在将已发生的成本挂在往来账上不作成本结转而虚增利润，或将与销售业务无关的支出转做销售成本而虚减利润;期间费用是否按规定记人当期损益，有无记入产品成本和转人下期的情况，有无将在建工程的项目利息记人财务费用等。对集团公司的法定代表人进行经济责任审计时，集团公司的合并会计报表可能存在对效益差的下属企业该合并的不合并、该抵消的不抵消的情况，造成资产负债、损益和所有者权益不实，形成潜亏，对此问题也应予以重视。
四、防范审计风险，预防企业潜亏
如何在降低审计风险的前提下，对企业中存在的潜在盈亏进行合理的确认从而客观公正的评价责任人，成为审计工作亟待解决的问题。在此笔者认为可以从以下几方面来加强对企业领导干部经济责任审计中潜亏问题的控制与防范:
1.加大内部控制评审。作为审计人员要提高自身素质，及时掌握企业的管理系统、作业流程,以及相关规章制度，这可以对企业的内控环境有一个宏观的了解。对于管理较为规范的企业，在经济活动中会以法律文书或业务往来合同等式来保障自身的权益，审计人员可以过查阅这些资料来审查企业的经济往来与财务部门的账表核对，判断企业是否存在虚列收人、账外成本等问题，从而降低审计风险。
2.设立合理的考核指标对责任人进行考核。目前代表国家的上级主管部门，对于任何一级企业领导者，都会制定明确的任职期间经济目标、年度的经济目标。但笔者认为对于领导干部的考核不应仅仅通过经济指标来反映，而应该是一套综合指标(包含经济指标、管理指标、环境指标等)。因为企业是社会的一个单位，它的发展与周围环境密切相关。领导者需要站在企业的角度为企业出谋划策，而不能为完成指标而完成指标。因此，审计部门可以通过设立合理的综合指标，在年末对其进行确认，一方面可以对领导者有一个全面客观公正的评价，另一方面可以及时发现企业在经济中存在的潜亏问题，防止离任时问题成堆的现象。
3.加大对投资项目的审查。目前许多企业的投资项目存在很多盲目性，既没有充分考虑企业的自身能力以及在市场竞争中的定位，也没有很好地对周围环境如国家政策、市场容量、相关产业的发展等进行具体深入的分析。因此，审计部门对于企业已经发生的对外投资，要按主客观因素尽可能明细列示，对主观因素造成的无效益投资，客观因素形成的投资损失，以及无法确定的投资盈亏分别在领导业绩考核中详细说明，作为上级领导对该干部的考核。
4.采用科学的方法，对企业存货、固定资产进行盘点与评佑。对于企业存货和固定资产的盘点，审计部门可以采用将ABC分类法与统计抽样相结合，从而降低审计风险;也可以在信任供应部门所提供的资料的前提下，仔细核对仓储部门的有关资料以确认库存数，然后与财务部门记录反映的账存数进行核对，看其有无差异，如果仓库数小于财务账面数，则可以判断其存在潜亏。最终，依据审计人员掌握的市场价格信息，对企业库存材料、固定资产进行评估，以确定是否存在潜亏。
参考文献：
[1]任期内经济责任审计资料汇编，中国内部审计学会，2007年3月
[2]李若山:现代管理科学在审计中的应用．中国经济出版社，2004年6月
[3]朱荣恩:现代企业内部控制制度．中国审计出版社，2000年8月
[4]刘力云:审计风险与控制.中国审计出版社，1999
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