公允价值的若干问题探讨

来源:用户上传      作者: 张香伟　孙爱民　汪永飞

　　[摘要] 大量引入公允价值计量是2006年颁布的新会计准则的一大特色.本文将就公允价值的概念,计量方法,在新会计准则中的运用情况,以及运用时应注意的事项进行探讨。
　　[关键词] 公允价值　相关性　新会计准则
　　
　　一、公允价值的概念
　　关于公允价值的定义，比较典型的有以下几种:美国会计准则委员会认为：公允价值是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿)的金额”；我国新颁布的会计准则把公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。”尽管各国对公允价值的定义不尽相同，但却有种共识：公允价值是基于市场信息对资产和负债的评价。我们在理解公允价值一词时应把握以下几点：
　　1.公允价值是一种市场法评价，不是特定主体对资产或负债价值的评价。这是与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值等计量属性的重要区别。
　　2.公允价值计量实际上是动态反映资产或负债真实价值，与按实际交易价格入账的历史成本计量的静态反映是有着本质的区别。
　　3.公允价值是在非强迫或非清算情况下形成的，即要求交易双方是“自愿的”和“处于持续经营状态中”。
　　二、公允价值的计量方法
　　对于公允价值而言，一个重要问题就是其计量比较困难，可操作性差，对会计人员的专业判断能力要求高，这也是阻碍公允价值广泛运用的重要原因。公允价值的计量方法主要有:
　　1.如果当前的公平交易已经发生,则采用交易价格。
　　2.如果可以获得市场上同类资产或负债的交易价格,则运用市价法。
　　3.否则应当运用现金流量现值法，这种方法将采用采用大量的估计，包括现金流量的金额、时点、方式及折现率。这不仅要求会计人员的专业判断能力高，同时也会管理当局操纵利润提供了空间。
　　三、公允价值在新会计准则中的运用
　　在2006年的2月，财政部发布了《企业会计准则――基本准则》和38项具体准则。新准则大量引入公允价值计量是一大亮点，其中在《基本准则》和21个具体准则都涉及到了公允价值。具体的应用情况如下：
　　1.《基本准则》明确规定，会计计量属性包括公允价值，并对公允价值下了定义，从而确立了公允价值在新会计准则中的重要地位。
　　2.在修订的16个具体准则中，引入公允价值主要有：《长期股权投资》、《固定资产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《收入》、《租赁》。对于新具体准则应用公允价值的有：《投资性房地产》、《企业年金基金》、《企业合并》、《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报》、《生物资产》、《资产减值》和《石油天然气开采》十个准则。
　　3.公允价值在实务中可能产生的影响或问题。下面将选择公允价值影响比较大的几个具体准则来进行这方面的探讨：
　　（1）《债务重组》和《非货币性交易》准则都引入了公允价值并确认相应的当期损益。在我国市场未充分发育的情况下，公允价值的取得存在很大困难，大多数时候，公允价值的确认只能来源于双方协商，则公允性就有待提高了，不能排除某些企业通过不同价值确认来调节利润。修订后的两准则是否将再次成为上市公司操纵利润的工具值得关注。
　　（2）《投资性房地产》准则采用公允价值计量，在我国房地产产业高速发展和房价逐年上涨情况下，可以真实地反映资产的价值，这点应给予肯定。采用公允价值对房地产进行后续计量，并相应地确认当期损益，这将会增加企业的税负，导致现金流出企业，这可能对企业不利。另一方面，房地产的公允价值计量又会大幅度提高其利润、每股收益、净资产收益率。所以企业对房地产是否运用及如何运用公允价值将有待于以后见证。
　　（3）《企业合并》准则要求非同一控制下的企业合并采用公允价值计量并对合并商誉进行确认，这样会使合并利润低于以前的权益法操作。新准则可能导致企业利用公允价值和资产减值计提的自由裁量权，蓄意低估被并购方的资产和高估其负债，从而为合并后有较高报告利润创造空间。同时，非同一控制的企业合并采用公允价值会不会导致企业的非理性的合并行为。
　　（4）《资产减值》准则规定资产减值一经计提，在资产处置前部得转回，这主要是避免企业利用减值准备来调节利润。但同时也会产生另一个问题：新规定只能减少利润和资产价值，可能使得计提减值准备只流于形式，不能真实反映资产价值。另外，新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法，企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，对于首次采用新准则将对损益产生很大影响，而今后使用影响较少。
　　四、关于引入公允价值几点思考
　　1.由于我国资本市场和商品市场不够完善、会计人员素质不高、会计信息失真比较严重，还不是全面运用公允价值的时候，这次新准则大量运用公允价值已经是重大突破了。在运用新准则的同时，我们应在进一步完善市场、提高会计人员素质、惩治会计造假方面下功夫，从而为公允价值运用创造良好的环境。
　　2.尽管新准则在引入公允价值已经比较谨慎了，但还是给企业留下很多利润操纵的余地。因此，证监会和财政部应加强这方面的监督，了解企业在这方面的实际情况，以便及时采取相应措施。
　　3.在借鉴国际已有成果同时，结合我国实际情况，研究和发展公允价值理论并不断写入《基本准则》，这样既可以为公允价值运用提供理论基础，指导今后进一步运用公允价值，同时也便于会计人员理解公允价值，从而有利于公允价值的推广。
　　
　　参考文献：
　　[1]中华人民共和国财政部:企业会计准则―基本准则
　　[2]中华人民共和国财政部:企业会计准则第一号―存货等38项具体准则
　　[3]陆建桥:关于会计计量的几个问题[J]会计研究,2005
　　[4]葛家澍:关于会计计量的新属性―公允价值[J].上海会计，2001

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