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管理会计应用中存在的问题及发展趋势

  摘 要:随着科学技术和全球经济的迅速发展,传统管理会计的理论和方法已经不能满足企业管理的需要。战略管理会计的提出,迫切要求传统管理会计更新观念,尤其是对战略决策信息的提供。战略管理会计是提供和分析企业战略管理所需数据的企业会计信息系统。本文首先针对管理会计在应用中存在的问题做出分析和总结,提出战略管理会计是管理会计发展的必然趋势,并简述了战略管理会计发展比较完善的方法。
  关键词:管理会计 战略 作业成本法 价值链分析 平衡计分卡
  1.管理会计在应用中存在的问题分析
  1.1管理会计自身内容和方法的局限性
  1.1.1管理会计在内容上的局限性
  目前我国管理会计偏重于各种具体决策方法的应用,如本量利分析法、机会成本、经济批量、回归分析、变动成本法等,但这些方法在内容上暴露出了一些局限性:
  a.变动成本法的成本核算不适应现在生产方式。目前管理会计在进行成本形态分析时,采用的是变动成本法,它认为成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用,但是不包括固定成本和固定性制造费用,所有当期发生的固定成本都从当期收入中扣除。这种方法适用于直接材料、直接人工在产品成本中占有较大比重,且直接材料、直接人工的消耗与产量呈近似线性相关的传统生产方式。但是,现在的企业多是建立在高度自动化、机械化的基础上的,因此制造费用比例越来越高,制造费用的发生有多种因素,但与产量关系不大,同时直接人工所占比例下降,人工成本的大部分转化为固定成本,如果继续采用变动成本法,其提供的信息可能会误导信息的使用者,因此,变动成本法已不能适用现在的生产方式。
  b.经济批量法导致存货短缺或积压。企业在采用经济批量法来降低存货成本时,考虑了取得成本、储存成本和缺货成本,但是忽略了进货和发货的时间。在顾客需求分散、变化迅速、追求差异化、个性化的产品和服务的市场环境下,采用最佳经济订货量模型,就容易导致存货的短缺或积压的尴尬局面。
  c.将管理会计的应用放在全球经济一体化这一大的背景下来看,管理会计的理论与方法都已不能适应企业管理的要求。目前管理会计的研究和应用的领域比较狭隘,一般的管理会计只注重分析企业内部财务会计信息,而忽略了企业赖以生存的市场外部信息;管理会计在应用的过程中,只重视短期利益,如在预算管理方面,我国普遍的预算期通常都是一年,即使是滚动预算也不过是将预算期限延长到两年,未看到长期发展的需要,这无法为企业决策者提供全面、有效的决策信息,不利于企业的整体利益和长期发展。因此,对管理会计理论体系的改革势在必行。
  1.1.2管理会计方法与实际脱节
  我国的管理会计是在西方管理会计的基础上发展起来的,但由于经济制度的不同,我国的管理会计在方法上和实际脱节。以回归分析为例,它在分离间接费用的固定成本和变动成本时,要求企业的产品要保持10到20年不变,甚至更长的时间,这样的要求对我国企业来说是苛刻的。
  1.2企业外部存在的问题
  管理会计的应用缺乏良好的经济体制环境。管理会计的执行要有完善的经济体制环境作为前提,管理会计是在西方比较健全的经济体制下发展起来的,虽然我国经过经济体制改革,建立了社会主义市场经济体制,但现在看来,无非是将作为股东的国家“驱逐出企业”,问题仍没有就此终结,管理会计在实际应用中仍不能充分发挥作用。
  1.3企业内部存在的问题
  大多数企业的管理者对管理会计的重要性缺乏认识,他们认为管理会计只是一门会计,是对企业财务的核算行为,没有认识到管理会计行为也是对企业的管理行为,这样一来,管理会计职能就不能被充分的发挥,就无法为决策者提供决策信息,进而阻碍了管理会计的发展。
  2.管理会计发展的必然趋势—战略管理会计
  随着全球经济竞争的日益激烈,企业外部环境急剧变化,为提高企业对外界的适应能力,管理会计的视角应从过去主要关注企业内部信息转变为对企业内部和外部信息的共同关注,充分运用战略管理思想,确定战略管理目标,实现传统管理会计向战略管理会计的转变。
  2.1实施战略管理会计的现实意义
  战略管理会计是传统管理会计的发展和完善,是在传统管理会计理论体系的基础上结合战略管理思想而产生的新的管理会计理论体系。战略管理会计的应用在两个方面克服了传统管理会计轻战略重战术的不足:其一,改变传统的管理会计在提供决策信息时,只注重企业内部信息,而忽略了企业赖以生存的外部环境变化的影响的不足,从而站在战略的角度,搜集企业内、外部信息;其二,克服了传统管理会计只重视短期利益、忽视企业长期生存发展的缺陷,以企业的长远健康发展为最终目标,实行企业价值最大化。无论着眼于目标、内容,还是技术、方法,战略管理会计都是对传统管理会计的一次开拓性的发展。
  2.2战略管理会计的内涵和特征
  战略管理会计是以取得企业长期整体利益为最终目标,运用战略管理思想分析企业内外部信息,及时地向管理者提供全面的、相关的、多元化的信息,帮助管理者做出战略决策,实现战略目标的一种管理方法。
  战略管理会计与传统管理会计相比,具有以下几个特征:
  *战略管理会计着眼于长远目标和全局利益
  *战略管理会计是外向型的信息系统
  *战略管理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析
  *战略管理会计拓展了管理会计人员的职能范围和素质要求
  3.战略管理会计主要方法分析
  战略管理会计优越于传统管理会计,是基于自身一套方法之上的,比如,作业成本法、价值链分析、竞争对手分析和平衡计分卡等方法,是针对传统管理会计的不足,站在战略的高度提出的新型的管理会计方法。
  3.1作业成本法
  作业成本法是一种新型的成本管理会计方法,它的应用弥补了传统管理会计成本计算方法的缺陷,及时提供准确、相关的成本信息,可以帮助企业缩减成本和提高绩效。
  3.2价值链分析
  价值链分析方法具有双重性,它对企业内部和外部环境同时进行分析,克服了传统管理会计只注重内部信息而忽略外部信息的不足,是战略管理会计的核心方法之一。
  3.3竞争对手分析
  竞争对手分析是通过提供竞争者成本资源、成本结构、产品研发、市场份额、经营策略等财务与非财务信息,并深入分析,以帮助管理者进行战略定位,保持相对竞争优势,获取超额报酬的一种现代管理会计方法。
  3.4平衡计分卡
  平衡计分卡是为全面考评企业而设计的战略蓝图,它运用战略的眼光来分析企业、顾客和价值之间的关系,将战略、流程和管理联系在一起,形成了一种综合考评业绩的战略管理会计方法。
  4.结论
  目前我国管理会计在应用的过程中还存在许多问题,管理会计要发展就要立足于实际情况,以发展战略管理会计为目标,从管理会计的知识和方法体系改革开始,突破狭隘的传统管理会计的局限;管理会计人员要深入企业组织现场,进行实地研究来归纳和总结新的管理会计技术方法,保证理论的创造性和指导实践的生命力,弥补管理会计应用过程中理论和实践间的脱节的不足;管理会计职能的发挥离不开人员的执行,所以加强企业管理者的管理意识和管理会计人员的素质也至关重要。
  在新世纪新的经济和管理环境下,管理会计在加强企业管理,提高经济效益方面的作用越来越明显,特别是战略管理会计的产生和发展,弥补了传统管理会计的不足,更大程度的为企业提供全面的决策信息,使企业获得持久的战略竞争力,在日益不确定的生存环境中发展、获利。
  
  作者简介:
  孙惠娟(1965-),女,汉族,籍贯:江苏无锡,工作单位:无锡人民医院,学历学位:大专,职称:会计师。


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