资产负债表审计之我见
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作者: 王庆霞
资产负债表审计，是指针对企业编制的资产负债表所进行的审查和证明活动。通过对资产负债表审查，可以审核验证该表所列各项资产、负债和所有者权益的真实性以及资产价值计量的合规性和正确性，保护投资者、债权人的利益，亦可以使报表使用者得到真实、可靠的信息；同时，通过对资产负债表的分析，可以分析企业的资产结构，为报表使用者进行财务决策提供更深层次的信息。对于资产负债表审计应从以下几个方面进行：
一、资产负债表的技术性审查
技术性审查属于基础性审查。使用的方法有观察、检查、计算、分析性复核等。审查的主要内容有：
第一，资产负债表内各项目之间关系的审查。审查时应先查明资产总额是否等于负债与所有者权益之和，然后再复核表内各有关项目的小计、合计和总计等是否计算正确。除此之外，还应查明表内本年度“年初数”是否与上年度末的“期末数”相等。
第二，资产负债表与账簿之间关系的审查。表内各项目的数字是依据账簿记录填列的。因此，审查时应将表内各项目与其相对应的张破记录进行核对，以表明两者是否相等：
对直接根据总账余额填列的项目，应检查表内期末数与张波中相应的总账余额是否一致，这类项目包括：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目。
对根据明细科目的余额分析计算填列的项目，应检查表内各项目数额与其相关总账所属明细账余额合计是否一致，如应收账款项目需要根据应收账款和预收账款两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
对于根据总账科目和明细账科目余额分析填列的项目，如长期借款项目，需要根据长期借款总账科目余额扣除其所属的明细科目中将在一年内到期的借款金额计算填列。
对根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。
综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“周转材料”、“材料采购”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
第三，资产负债表的与其他主要报表之间关系的审查。财务会计报表间勾稽关系的审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。
将期末的资产负债表中的“未分配利润”和利润表中的“净利润”相核对，看其勾稽关系是否正确。如不正确，就可能使报表编制上出现了差错，应进一步查明原因。
资产负债表和现金流量表从不同的角度来反映企业的会计信息。审查二者的勾稽关系，首先，应将现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”与年末、年初两张资产负债表中的现金及现金等价物的差额进行核对，看二者是否相符。其次，应将现金流量表补充资料部分的“库存现金期末余额”与资产负债表中的“货币资金”核对，看其是否相符。以上两方面如不相符，就可能存在技术性差错，应进一步追查原因。
二、资产负债表的实证性审查
实证性审查时资产负债表审计的重点。使用的方法包括监盘、函证和查询等。在具体审查时，应在审查资产负债表和总分类账户、各相关明细分类账户的基础上，对企业的各种实物资产及现金、有价证券等进行现场监督盘点，对往来账项进行函证或查询，从而证实资产负债表所记载的会计信息是否正确可靠和公允合规。
三、资产负债表的评价性审查
评价性审查是指针对企业的偿债能力和盈利能力所进行的审查和分析评价活动。资产负债表评价性审查的基本方法包括计算、分析性程序等方法。审查时，应运用资产负债表内已经核实的有关数额和现金流量表中的有关指标，对企业的偿债能力和盈利能力进行分析审查。
第一，企业偿债能力的审查。企业的偿债能力主要体现为资产与负债的相互关系。其中，资产的流动性具有关键作用。为了实现审查目的，常借助财务管理的相应指标完成，具体有：流动比率、速动比率和资产负债率三个指标。流动比率，是指被审计单位的全部流动资产与全部流动负债的比率。流动比率是衡量短期负债偿还能力比率，它表明被审计单位的流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。速动比率，是指被审计单位的速动资产与流动负债之比。速动比率高，说明被审计单位清算能力强，偿还债务有保障；反之，则弱。资产负债率，是指负债总额在全部资产中所占的比重。资产负债率反映被审计单位对债权人权益的保障程度，用以衡量被审计单位的偿债能力。对于债权人来说，这个比例越低越好。
第二，企业盈利能力的审查。企业盈利能力是指企业赚取利润的能力。反映企业盈利能力的指标有净资产收益率、资产利润率、销售净利率、成本费用利润率等。与资产负债表审查有关的是净资产收益率和资产利润率。审查企业盈利能力的方法，与审查偿债能力的方法基本相同，但有不同特点，主要包括审查企业盈利能力的可靠性和审查资本金是否符合规定比例。
（作者单位：山西省运城市财经学校）
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