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浅议国有企业领导人经济责任审计评价指标的设立与应用

来源:用户上传      作者: 张建宏

  摘要:国有企业经济责任审计的目标是对企业领导人任期的经济责任作出正确评价,进而促进国有企业加强和改善管理,保障国有资产保值增值。因此,评价指标的设立是否合理,直接关系到审计目标的实现程度。本文对国有企业领导人经济责任审计评价指标的设立提出以下个人观点,与同行共同探讨。
  关键词:国有企业;经济责任;审计;评价
  中图分类号:F239.6 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)12-0-01
  一、怎样设立合理的审计评价指标
  在国有企业领导人经济责任审计中,评价指标的设立对审计重点的确定、审计证据的收集和筛选、审计方法的选用等都具有针对性和引导性,因此,能否设立科学合理的评价指标,是决定我们工作成败的第一步。
  (一)评价指标的设立首先要明确评价对象
  设立评价指标首先要知道去评价什么?国有企业领导人经济责任审计的目标是对企业领导人的任职情况作出评价,因此,准确界定企业领导人的职责范围至关重要。
  (二)评价指标的设立应完整、相关
  评价指标是我们审计工作的度量尺,在评价对象确定后,接下来要做的是选择一把完整的“尺子”,也就是说评价指标要涵盖评价对象的所有内容,这样才能保证对被审计者作出全面准确的评价。
  与评价对象相对应,经济责任审计的评价指标应围绕审计的内容和目标设置,至少应包括两方面的评价指标:
  (三)对企业履行管理责任的评价指标,具体包括:
  1.与企业资产、负债、损益有关的经济指标完成情况的评价指标。此类评价指标一般要根据被审计单位的主管部门下达的或被审单位每年制定的经营目标设立,一般是经营收入增长率、净资产收益率、目标利润完成率、销售利润率、市场占有率等相类似的量化指标。
  2.评价企业资产、负债、损益真实性的指标。此类指标一般包括:不实资产比率、虚假负债比率、虚假收入比率及虚假成本、费用比率等;当然,以上指标也可采用绝对值指标,如不实资产额、不实负债额、虚假收入额、虚假成本、费用额等。
  3.评价企业投资的效益性。此类指标一般为可量化的财务指标,如:资产收益率、成本费用利润率、净资产收益率等。
  4.评价国有资产的安全、完整和保值增值的指标。此类指标一般为可量化的财务指标,如:资产负债率、流动比率、不良资产比率、资产损失比率、总资产报酬率、总资产周转率、国有资产值增值率、内部控制健全率等。
  5.评价企业遵守财务纪律的指标。此类指标一般不予量化,可以是描述性的语言,也可以用违规投资资金额、投资损失率、虚假合同份数、虚假收入额、小金库个数及违法金额等进行评价。当然还可以就单一的违规、违法事项进行详细列举的方法来评价。
  (四)对个人廉洁自律方面的评价
  由于违规的事项具有多样性,对个人廉洁自律方面的评价指标尚没有统一的量化指标,一般是就违规事项用描述性语言进行表述,但近年来也出现了用不当职务消费额、违法挪用资金额、个人违规资金比率等一些基本评价指标,使得这一方面的审计评价指标更具有现实性。
  (五)评价指标的设立应考虑被审计单位的特殊性
  由于国有企业面临的市场环境、行业风险、地理位置、利润水平、技术、人员等方面不完全相同,这使每个国有企业领导人的任职环境也大不相同,如果统一用一把“尺子”去衡量,这显然不行。因此,在设立评价指标时,要多做调查研究,多方面了解被审单位的综合情况,充分考虑被审计单位的特殊性,在众多指标中选择最能反映被单位实际情况的评价指标,才有利于准确地对被审计对象作出客观评价。
  (六)评价指标的设立应利于准确划分责任
  国人企业领导人接受出资人委托,负责经营管理受托财产,对企业财产的安全完整和所有生产经营活动负全面责任。但是,国有企业领导人不能一人完成所有工作,其职能是通过分工负责、层层分解来实现。因此,不能简单地把所有责任都由企业领导人一个人承担划,而应划分直接责任和主管责任。所以在设立评价指标时要利准确划分责任。
  二、正确应用审计评价指标应注意的问题
  如有了精确的尺子并不能保证得到精确的测量结果。同样,在国有企业领导人经济责任审计中,设立了合理的审计评价指标并不能保证得出正确的评价结论,在审计过程中还要注意以下几点。
  (一)正确应用评价指标不能先入为主,搞数字游戏
  数字分析的优点是直观、可比,但最大的缺点是容易掩盖问题的本质。在对国有企业领导人经济责任审计过程,切忌凭感性的认识去搜集数据,就数字谈数字,然后得出符合自己想法的分析结果,这是大忌。比如:净资产收益率是评价企业盈利能力的常用指标,在对一个效益较好的国有企业领导人进行审计过程中,不能为了觉得该单位盈利能力好就有意识的用业绩好的年份去评价,而是要将该企业所有审计年份的盈利情况进行对比分析,而且还要看利润的构成明细,企业面临的环境变化等原因进行具体分析,这才能准确说明审计期该企业的盈利能力是下降了还是上升了。
  (二)正确应用审计评价指标要占有恰当、充分的审计证据
  凭事实说话是审计工作的起码要求,因此,在应用审计评价指标时,一定要占有恰当的审计证据来支持评价结论。恰当的审计证据指两个方面:一是审计证据与被评价的问题是相关的,不是无关的;二是审计证据在同类问题中占有合适的比例,不能以偏概全、以点概面。比如:在对某国有集团公司的领导人进行经济责任审计时,发现该集团盈利企业有8家,亏损企业有15家,集团总体仍是盈利,但盈利能力较差。如果想说明集团盈利能力较差这一事项,不能仅以8家盈利企业为主,也不能有意的以15家亏损企业为主,而应全部包括在内。
  (三)正确应用评价指标要注意做动态比较和分层分析
  在对国有企业领导人经济责任审计时,在计算评价指标过程中,要将有关经济指标纳入国家经济政策调整、利率变化、税赋调整、同行业概况、市场变化等诸多社会因素中,进行综合比较评价。这样能剔除企业领导人员任期中非本身因素成分,以作出较为客观、公正的评价。
  另外,大型国企通常会有多个层级,包括企业整体、实质上独立的经营单位、内部职能部门、职能单位内部的工作组等。由于市场价值适用于企业整体,财务指标适用于企业整体和经营单位,非财务指标适用于职能单位和工作组。如果要把财务指标与非财务指标联系起来,就需要从工作组和职能单位累加到经营单位和企业整体的非财务测量指标(即这些指标能够求和或平均),以及可以从企业及经营单位下推到职能单位和工作组中的财务测量指标(即这些指标应当能够被分解)。
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