浅析内部审计与公司治理的相互关系

来源:用户上传      作者: 周秀园

　　摘要：在现代企业发展中，公司治理与内部审计对企业长远发展具有重要意义，其有着相同的目标和理论基础。健全的内部审计既可以完善公司治理，提高公司价值，改进风险管理，又可以发展关键治理程序，分析两者的相互关系，有助于我们提高企业治理水平，改善内部审计质量，提升企业竞争力。
　　关键词：内部审计；公司治理；相互关系
　　中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
　　一、内部审计与公司治理的概念及现状
　　内部审计是建立在组织内部的一种独立的监督、检查和评价活动，一方面它可以用于检查、监督和评价内部控制制度；另一方面是对会计信息的真实、合法、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行评价和反馈。公司治理从广义的角度上讲，是在现代公司制的基本产权结构下对公司进行控制和管理的体系，以保证公司决策的科学性、有效性，从而最终维护公司各方面的利益。
　　目前我国内部审计虽然在不断发展，但大部分是为了响应政府政策，虽有利于企业节约组织和生产成本，但由于是外部压力所形成，内部审计机构并没有发挥其实质性作用，内部审计在审计范围、审计独立性上受到限制，审计缺乏主动性导致审计结果偏差很大。我国公司治理同样存在很大问题，控股股东的非理性利益转移行为严重侵害中小股东的利益，如非理性关联交易、非理性借款担保等，内部人控制现象也是频频发生，这在很大程度上，也是内部审计职能没有充分发挥的原因。反过来，公司治理结构的不合理、治理状况不佳也是内部审计无法发挥最大效用的原因。
　　二、内部审计对公司治理的作用
　　大部分审计的研究文献都研究过审计职能，指出审计有监督、鉴证和评价三大职能，此观点主要是针对外部审计而言的。而笔者认为内部审计职能主要有经济监督和经济评价两大职能，不具有鉴证职能，因为鉴证的一大特点是由当事人以外的独立第三方履行，当前我国公司内部审计人员基本无法满足这一特点。本文从内部审计监督和评价两大职能角度讨论内部审计对公司治理的作用。
　　1.从经济评价职能来看
　　经济评价是通过审核和检查程序并按照一定标准来评定被审单位的一系列预算、决策、方案是否切实可行，是否具有经济效益，经济活动是否按照既定的目标进行，以及内部控制是否有效健全等，从而提出改善经营管理的建设性意见，以提高企业效益和效果。
　　内部审计可以评价组织治理结构的有效性、合理性，也可以运用审计测试和主观判断，对企业人、财、物等各个方面和设计的各个环节进行控制评价，客观公正的论证内部控制系统的适用性和有效性，可以帮助董事会和高级管理层认识内部控制环境，完善职务不相容制度，帮助董事会和管理层完善公司治理，促进治理结构各方顺利交流和沟通，改善公司治理状况。另外，内部审计的评价职能可以给公司风险管理提供建议，提醒公司资本结构是否合理，是否存在财务困境趋向，从而提高公司价值。
　　2.从经济监督职能来看
　　经济监督职能就是以财经法律法规和制度为评价依据，对被审对象的财务活动和其他经济活动进行检查和督促，来衡量相关资料是否真实完整，检查被审对象是否忠实履行其责任，经营活动范围是否有违法违纪等不良行为，来督促被审计单位纠正错误，按财经法律法规办事。
　　良好的内部审计监督是实现公司治理目标的重要保证，通过内部审计，帮助企业减少不必要的损失，当内部审计的成本小于由于不实行内部审计而带来的损失时，公司价值就会增加。之外，内部审计也会对公司的管理者产生威慑作用，其监督企业内控设立和执行并检查那些可能存在虚假信息的财务报表，减少企业由于财务舞弊被揭示带来声誉损失的可能性，减少所有者和经营者的信息不对称问题，减少“逆向选择”和“道德风险”的影响，也会对大股东的非理性利益转移行为起到一定的限制性作用。
　　三、公司治理对内部审计的作用
　　随着所有权和经营权的分离，企业逐步形成受托责任观下的公司治理，由于环境发展的需要，客观上产生了对企业进行内外部监督的需要，内部审计就是在受托责任的基础上产生的。因此，审计的地位和作用就得以确立和强化，逐渐成为公司治理的不可或缺的组成部分。合理的公司治理是内部审计作发挥和作用的前提，不同治理模式、治理结构和不同的内控制度，对企业内部审计工作的目标定位和发展有着决定性的影响。不同的公司治理模式对内部审计的影响不同，如，外部治理模式，其推崇股东利益最大化，这种模式下内部审计缺乏完全独立性，通常情况下内部审计监控力度不够。有的企业是内部治理模式，提倡利益相关者共同治理，控制职能主要是通过在股东大会下设立的监事会来实现，可能在制衡机制上需要多加关注。当内部审计人员发现了公司中的经营、财务问题，或提出一些改进建议时，公司的治理状况和治理水平在工作效率和执行力上对内部审计有着重要影响。
　　四、结语
　　内部审计和公司治理是在企业中是密不可分的，在现代企业发展过程中，公司治理必须和内部审计相结合，解决两权分离产生的一系列问题，增加企业价值，提高企业效益。针对我国，首先，可以通过完善现代企业制度，发展有效的公司治理模式，健全公司监督与制衡机制，确认各级授权明确，职务不相容，相互牵制，健全公司治理和内部审计发展环境；其次，提高内部审计的独立性，我国内部审计独立性在很大程度上受到限制，包括审计机构设置，审计范围、审计权限和审计人员关系等，我们要扩大审计职能和审计范围，使审计不仅仅限于经济评价和监督，要使其介入公司管理活动范畴，同时要提高审计人员与股东的独立性；最后，也要严格限制审计的职业资格，加强审计人员培训，提高任职人员对审计工作的认识。
　　参考文献：
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