浅析工业企业货币资金方面的内部控制管理
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作者: 朱建军
摘要：工业企业一直是推动我国经济发展的主力军。随着市场经济的快速发展，工业企业的内外环境也日趋复杂。近年来，工业企业的经济犯罪越来越多，且大多都牵涉到了货币资金，这主要是因为企业对货币资金的内部控制和管理规范还不够重视。因此，加大对工业企业货币资金内部控制的管理力度，完善企业货币资金内部管理制度迫在眉睫。
关键词：工业企业；货币资金；控制；1.货币资金相关理论
1.1 货币资金概念及其特点
货币资金是每个企业生产经营不可或缺的，其在企业循环的经营周期过程中一直处于货币的形态，它是工业企业资产组成的重要部分，同时与其他资产相比，也是流动性较强的资产。根据货币资金的主要用途和存放地点、方式的不同，可将货币资金分为：现金、银行存款和其他货币资金三类。货币资金在企业生产经营过程中具有较强的流动性且同时具有较高的风险，工业企业在进行会计核算时，应加强对货币资金的控制与核算，保障工业企业货币资产的安全、完整，进而提高货币资金使用率。
1.2货币资金的内部控制目标
工业企业货币资金的内部控制目标，以建立健全企业内部控制制度为基本出发点。首先，应当确保企业货币资金的安全性。企业应制定合理的内部控制制度，确保企业库存现金的安全，防止货币资金可能发生被盗窃、诈骗和挪用现象的发生；其次，应当确保企业货币资金的完整性。加大力度监督企业应收到的货币资金是否正确，预防企业私自设立小金库或发生其他侵占企业资金的违法行为发生；再次，应当确保企业货币资金的合法性。对企业所拥有的货币资金取得、使用进行监督检查，确保货币资金的合法性；最后，应当确保企业货币资金的效益性。合理的分配工业企业货币资金的使用，有计划、有步骤的实施生产经营，使货币资金在工业企业生产经营过程中发挥出最大的经济作用。
2.工业企业货币资金内部控制管理存在的问题
2.1 企业财务员工素质偏低
在工业企业中，由于企业规模存在差异且企业的性质也存在不同，有些规模较小的工业企业对会计人员的聘用并不规范，存在无证上岗、家庭产业等现象的存在，造成了会计工作人员素质参差不齐，对货币资金内部控制无法实现的主要问题发生。此外，还有些工业企业员工个人素质较低，对货币资金内部控制管理的认识不足，不能够积极主动的配合企业内部控制制度实施，这些都对货币资金内部控制管理造成了一定的影响。
2.2 内部控制管理相对落后
随着时代的变化，市场体制、政府政策也都随之在不断更改、更新，市场竞争变得更加激烈。企业为了能够在市场体制中生存和发展，就应当建立健全其企业内部控制制度，制定的内部控制制度要与时代发展与时俱进，而且还需要制定新的内控制度，使其适应企业的经营管理和企业发展的要求。
2.3 徇私舞弊现象的发生
在内部控制制度不健全的情况下，工业企业存在徇私舞弊、滥用公款现象的发生，这将导致企业发生货币资金损失。企业出纳与会计合作串通、出纳与财务印章保管员共同徇私、财产保管员与清查员合伙造假、采购部门与会计部门联合进行舞弊、企业内部审计部门与会计部门合作作弊等，这些都威胁着工业企业货币资金安全，使得企业内部控制制度形同虚设，不能发挥其应有的作用。
2.4 职能权限的规范
有些工业企业由于自身规模受限，工作人员可能存在身兼数职或一人多岗的现象。工作人员不能正确的履行自己的工作职责，违背了其职业道德和职业操守，且滥用职权、蓄意徇私舞弊等都会导致舞弊行为的发生和会计信息方面的失真，与此同时，也可能会发生挪用、转移且隐瞒企业资产现象，给企业带来重大的经济损失。例如：工业企业中物资采购部门，在进行物资采购过程中，批准采购和进行采购的两项工作由一人负责，即该工作人员既有决定权又有决策权，且并无其他人员进行监督或管理，这样就很可能发生徇私舞弊行为。
2.5 监督管理的不严格
某些工业企业会计部门对稽核岗位设置尚不完善，以至于发生的错误不能及时发现并纠正。企业领导对内部审计工作缺乏重视，内部审计部门管理制度不健全，缺乏合理、统一的内部控制标准等，使得企业货币资金内部审计工作很难实施。与此同时，有些工业企业把内部审计部门与会计部门同时设置在一个部门，并由会计部门主管作部门总领导，让内部审计部门在形式上就缺乏了独立性，给企业经济方面带来了很大的风险。
3.工业企业货币资金内部控制管理的完善建议
3.1 实行岗位分工制度
工业企业应对工作人员和工作岗位进行合理分配，聘用符合国家规定的会计人员来对企业货币资金业务进行处理。货币资金业务处理工作的会计人员应当具备上岗证，且具有良好的职业道德素养。与此同时，企业还应建立健全货币资金业务的岗位责任制，明确规定相关部门和岗位的具体职责权限，确保在进行货币资金业务处理时，岗位和人员能够实现相互制约和监督。
工业企业的出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁发生一人（包括出纳及其他会计人员）对货币资金业务处理全过程全包办现象的发生。出纳人员在发现收支业务存在不符合规定和手续的现象时有权拒绝办理，并对涉及到货币资金管理和控制的人员应当实行定期的轮换岗位制度，以实现其相互牵制和相互监督。
3.2 采取预算控制制度
资金预算控制制度主要针对企业在一定时期内的货币资金流入与流出，合理的对货币资金的使用进行统一安排。工业企业货币资金预算控制制度的编制，会直接影响到企业货币资金的流通情况，还会影响到企业货币资金在企业生产经营过程中的利用率，甚至还会影响到企业的发展，存亡。因此，在工业企业中应加强对资金预算控制制度的实施，控制并避免或减少预算编制可能存在的主观性和随意性，应根据企业自身情况和发展需要进行控制。 在进行货币资金预算编制和货币资金业务核算时应当将两者分开，以便更好的控制工业企业的货币资金业务情况，避免单方面的问题存在而影响全局。企业的货币资金预算控制制度编制完成后，应严格监督预算的执行过程，如有重大差异现象发生时，应及时的采取补救措施进行调整。
3.3 实施授权批准制度
企业应对货币资金的收、支过程，建立严格的授权批准制度，明确规定货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任及相关的控制措施，合理规定工作人员在对货币资金进行相关业务处理时的职责和权限。对企业发生的货币资金收入业务，实行科目负责制，由会计人员（非出纳人员）逐笔进行审核、签收、登记、制单，在全部过程准确无误后，再交由出纳人员进行现金、银行收款手续的处理；在发生退票、退款时，出纳人员应及时的通知有关记账人员对该笔业务进行冲帐处理，并将票据、款项退还给缴款单位。月末结账时会计人员应与相关收款部门进行收款业务核对，如发现问题应及时进行处理。
货币资金的支出也应当实行授权批准制度，应当在工业企业中的请款部门办理请款手续时，首先由经办人员的部门主管进行审核，再由企业的厂长、财务部主管进行审批，科目负责人进行审核，最后交由出纳人员进行付款业务处理。审核人与经办人都应在其职责范围内对付款手续进行处理，超越出其职责权限或跨部门的，出纳人员有权拒绝进行办理。
3.4推广内部稽核制度
建立健全工业企业的内部稽核制度，监督检查过程中发现存在的问题，应积极的采取有效的措施，纠正和完善货币资金方面的内部稽核制度，明确有关部门或工作人员的工作职责，定期或不定期地对具体工作进行监督检查。主要监督检查的内容包括：相关岗位和工作人员的设置情况、不相容职务混岗情况、授权批准制度的执行情况、越权审批情况、企业印章的保管情况、票据的保管及管理使用情况。
3.5 加强票据、印章及货币资金的安全工作
加强货币资金相关的票据、印章的保管工作，工业企业多数由出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让及注销等环节的具体工作，设置票据专项登记簿，对所有票据进行记录登记，防止发生空白票据遗失或被盗用现象。与此同时，提高出纳人员的道德素质培训，加强对预留印鉴的管理工作，财务专用章应交由企业会计人员（非出纳人员）专人进行保管，个人名章必须由本人或其授权人员进行保管，严禁发生一人包管现象的生发。
出纳人员的办工地点必须具有安全性，严格按照保卫部门的要求安装保安监控系统，并将其门窗进行加固，将出纳人员办工地点作为企业内部的重点监控部位。出纳办工地点如需要与外部办事人员进行交流，必须设置安全护栏，外来人员不得进入安全护栏内。出纳人员不得擅自离开岗位，如离开岗位必须将货币现金和有关票据等存放到保险柜中，保险柜的密码、网上银行操作密码及所需网卡要由使用人进行独立保管，不得随意移交给他人或泄露给他人，如需移交他人时要进行必要的书面记录，并在事后及时更改密码。
总之，货币资金内部控制管理在工业企业中是整个工作中的重点，货币资金收支的内部控制更是整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对工业企业提供的会计资料真实性，也起到一定的监督作用，能够使工作人员减少工作差错，加强工作人员责任心，防止或抑制营私舞弊行为的发生，并对企业事后的审计工作具有深远的重要意义。（作者单位：鞍钢附属企业公司化工厂）
（下接第95页）相互关联的工作，这就涉及到了集团内部关联工作抵消的问题。实际工作时，对工程任务如果总包和分包部门没有能及时进行计算时，就可能造成双方对成本、收入和存货或预收账款进行不同的确认，使企业集团的财务状况不能被客观真实地反映出来。在工程的施工以及结算两个任务上，借方余额在对冲后在资产负债表“存货”项目上反映，严格的说，这和存货的定义并不相符合，从而导致一些涉及存货项目的财务评价指标不够合理、严谨，进而对企业在财务上进行分析和评价时产生影响。
（三）在目前财税制度分离的前提下此法的缺陷
对合同成本和收入按照完工百分比法进行确认则可能会对营业税和所得税产生影响。根据现行的营业税规定，如果判定收入的标准和税法的说法不同，那么按标准的要求和税法要求得到的应交营业税也不相同。所以，应交税费这一项进行结算时要用的时间比较长，要对工程进行全部算清后才能进行结平。当企业的工程款收入要远远落后于工程的完工进度时，企业在赋税上要拿出大量的资金，而付现成本对一些资金不太充足的施工企业来说，压力是非常大的。
三、改善完工百分比法的措施和建议
（一）完善企业制度，包括投入核算及对内部的控制制度
通常用项目实际产生的成本及预估合同总成本来确认完工百分比，因此企业必须要有一套完整的属于自己的核算成本体系，准确迅速的归类各类成本。企业要完善对工程的预算编制工作，在对工程预算进行处理时，把国家的相关法律法规以及实际设计、商务合同、产品材料的价格和外部环境的预期变化等结合起来全面地进行统计，企业在施工过程中对那些需要进行预算调整的项目，要运用严厉的审批程序进行审批，并且审核批复要及时。企业建立的内部的控制制度还要进一步的完善，对企业的管理行为进行规范，使会计信息真实合法。此外，公司的管理层还要培养员工的职业道德，为企业的运行营造一个良好的环境。
（二）利用信息化条件，完善和细化财务报表，对项目进行辅助核算，报表信息要准确。
当企业内部总包和分包部门不能及时做出结算时，企业公司对建造合同管理办法的制定工作要明确进行，总包和分包部门对工作量要能够及时的进行结算，一定时间内还要进行核对。双方在编制报表时，把编制合并报表内部交易抵消的依据确定好，企业关联的工作报表要做好。如果业主由于工程数量发生变化而进行改变，致使对合同金额进行结算时比较落后，企业在这上面可以通过实际的工作进度在账面上进行结算，并进行辅助登记。此外，企业还要在会计报表添加附注并且对预结算的依据、结算金额及对当期损益的影响等情况进行详细的披露，确保预结算真实合理。因此企业要在项目的管理上加强工作，对这两个会计科目的任务进行平常的核算时要重复的进行核查，方便后期能够及时的结转。
四、结语
使用完工百分比法，可以对施工的企业自身的特色进行有效的联系起来，对于收入额成本的配比进行原则性的计算。尽管在对完全百分比法进行实际的应用时还有很多缺陷及其弊端存在，然而目前在建筑工程应用的方法中却没有比它更好的办法。在实际进行操作时，施工企业要建立各项成本的核算制度并加以完善，确保各项成本能够准确的完成，并且对成本及时进行归集，确认完工百分比工作的进展，使之能够取得较好的效果和发展。只有这样，企业才能在激烈的市场竞争中更好的发展下去。（作者单位：四川省建筑机械化工程公司）
参考文献
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[2]吴玉晶沈杰建造合同完工百分比法的普遍应用[J] 基建优化 2007 （06）
[3]赵团结完工百分比法运用若干问题探讨[J] 财会通讯 2010 （19）
[4]成虎工程项目管理[M] 北京高等教育出版社 2004 （7）
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