关于做好国有企业领导人员经济责任审计的思考
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作者: 李洁群
摘要：建立廉洁奉公、尽职尽责的领导队伍，是企业持续发展的保证。本文从做好国有企业领导人员经济责任审计的前提、关键、思路以及审计过程中注意的问题，全方位、多角度地对国有企业领导人进行监管进行阐述，为领导干部的考核任用提供依据，最后对做好国有企业领导人员经济责任审计工作提出了政策建议。
关键词：企业领导人 经济责任审计
0 引言
2010年12月实行经济责任审计制度，对国有企业领导人员进行监督和管理，促进领导干部廉洁奉公、尽职尽责，加强自律，为领导干部的任用和考核提供依据。作为国有企业控股上市公司广东肇庆星湖生物科技股份有限公司，对企业领导人开展经济责任审计时，应首先取得相应审计部门的支持；其次制定切实可行的审计方案；再次在开展审计工作过程中突出工作重点；避免经济责任审计认识上的失误，重视经济责任审计工作的实效，做好国有企业领导人员的经济责任审计工作。本文对做好国有企业领导人员经济责任审计工作提出了政策建议：
1 做好国有企业领导人员经济责任审计的前提
1.1 审计工作要争取被审部门及有关人员的支持。目前，主要采用离任审计的方式对国有企业领导人员进行经济责任审计。做好审计工作，除了采用常规审前调查之外，还要充分利用好审计进点会议，在审计进点会议上，要协调好现任班子和审计工作人员的关系，给予离任或即将离任的领导公正的评价，为接任的领导摸清家底，分清责任。加大对审计工作的宣传力度，审计工作要取得被审人员的认可、理解、支持，为审计工作顺利进行做好现场实施的准备工作。审计单位和被审计单位之间要加强合作，便于部门间开展经济责任审计工作，它能够协助审计部门对前任领导做出正确的评价，为支持前任领导的工作做出努力，借助协助审计工作，摸清家底，找出问题，分析原因，为新班子了解情况、制定决策提供服务。
1.2 提高审计部门及有关领导对审计工作的重视程度。在审计过程中进行经济责任审计比较特殊，审计对象多是国有企业领导人员。因此审计部门及有关领导对审计工作是否重视、重视程度如何等，都是经济责任审计工作顺利进行的前提。所以进行经济责任审计工作时，做好审计定位，通过科学合理的审计方式、沟通和协调好双方的关系、正确定义审计的问题与掌握适度的处理原则，还要取得领导的支持。
2 做好国有企业领导人员经济责任审计的关键
2.1 制定审计方案。在审计的过程中，制定合理的审计方案是审计工作顺利进行的基础，保证审计工作达到预期的审计目的。在审计的过程中，规避审计风险、提高审计质量和审计效率非常重要。为此，根据审计的调查情况以及公司情况参加审计工作的人员要广泛收集有关审计的信息资料，进行分析和研究。做好审计人员的分工与合作，明确审计的重点：一是审计方案要有针对性地涉及审计的总体目标和具体目标，明确审计重点，避免审计方案形式化；二是按照审计原则，根据审计内容，提出审计目标，然后实施具体的审计措施；三是根据审计人员的组成特点，确定审计工作的具体分工原则；四是在进行经济责任审计过程中，确保审计方案得到全面落实。
2.2 审计过程中要讲究审计方法和审计技巧。确保审计质量，在审计时要做好审前调查工作，制定审计方案和审计措施，要做到：一是审计工作要紧密结合被审计单位的行业性质和经营业务。在进行经济责任审计时，审计内容要涉及企业的日常经营活动，对企业各个环节的工作性质、工作内容进行详细了解，并深入调查研究，进而披露企业违纪违规问题，这样才能把审计工作做到位；二是使审计工作向着纵向深入，发现问题一查到底。做到审计工作不定期化、经常化、制度化，坚决遏制违纪违规的发生，对于违纪违规更加隐蔽、审计难度比较大的审计项目，通过审计与审计调查相结合的方式，做好审计的纵向调查，弄清审计发现问题的来龙去脉，做好审计证据收集和整理；三是在审计时按照有关规定审计人员做到坚持原则、理直气壮，做到廉洁自律，依法进行监督审计，保持清正廉洁的头脑。
2.3 做出审计评价。审计评价作为经济责任审计报告重要内容，要遵循客观公正原则，对经济责任审计工作的特点、企业生产经营目标完成情况做出经济责任审计评价。做好审计关键：一是评价要有依据，对问题要进行客观分析，抓住本质；二是审计报告要真实，遵循谨慎原则；三是审计信息不足时不做评价，对超出审计范围的不予评价，依法分清直接责任和主管责任。
3 做好国有企业领导人员经济责任审计的思路
3.1 在审计的对象上要突出“一个主体”。国有企业领导人员的经济责任，具体体现在所在单位的生产经营管理财务的收支活动之中。在生产经营过程中，被审计单位的财务收支活动就是经济责任审计的主体。审计工作要重点审查这一主体是否严格按照相关规定开展财务预算、物资采购、产品营销、工程项目管理等生产活动，此外，要重点审计该企业是否按规定调配和使用固定资产、无形资产，检查其负债情况和内部控制制度的执行情况等。
3.2 在审计的内容上要围绕“四条主线”。首先，坚持国企领导者任职期间做出的重要投资事项、建设项目及其相关财务收支的决策、管理、执行过程为主线；其次，把握被审计部门管理职能的发挥与企业生产经营管理成效和企业发展为主线；再者，把握国有资产保值增值和债权债务增减变化的主线；最后，以领导干部廉洁奉公为主线，全面查处领导干部违法犯法的不端行为，同时调查核实基层员工普遍关注的热点问题。
3.3 在审计的目的上要鉴证“四种能力”。首先以生产经营财务收支执行情况的审计结果为参考，对企业的生产经营情况及其财务收支状况进行综合审定，由此判断国企领导者是否具有依法行政能力。
其次，综合评审国企领导者对重要经济事项及其实施过程的领导和决策过程，并以企业生产经营利润完成情况、重要投资项目的成本效益回收情况和企业偿债能力分析结果为依据，来判定国企领导人是否具备科学的决策能力。 再者，审计企业（或上市公司）的内部控制机制是否完善，企业的政策、制度是否得到有效的执行，再参照国企资产的债务增减变化、保值增值情况和内控制度执行情况，来评价内部管理制度的健全性、有效性，以此鉴证国有企业领导人员的管理能力。
四是依据财务或上市公司财务报表情况的审计结果，结合领导人员的个人自查和账面审查结果，广泛征询群众评议，来判断国企领导者是否具有廉洁自律的能力，是否能坚持廉洁奉公、遵纪守法的执政理念。
4 做好国有企业领导人员经济责任审计应注意的问题
4.1 避免对经济责任审计认识上的误区。①避免进入“重经济活动审计、轻经济决策审计”的误区。对国企领导者进行经济审计的过程中，应该将国企领导者在职期间指挥的生产经营活动即财务收支情况进行重点审核，切忌将工作行为局限于费用开支等无关紧要的细节问题，而忽视其在职期间决策重要经济事项的依据，要重点审查决策程序是否真实合法，同时客观评价领导者经济决策所产生的经济效益及社会效益。②避免走入“经济责任审计就是查问
题”的误区。要客观评判经济责任审计过程中遇到的各类问题。要运用辩证的观点看待国企领导在职期间所进行的投资决策及其为企业的生产经营创造的效益。总之，经济责任审计报告必须对领导者的业绩和管理过程中存在的相关问题给出中肯的评价。③要正确看待经济责任审计结果的运用情况。企业通过考察国企领导者的思想政治素质、行政管理和组织协调能力、学历、业绩表现等诸多方面，才能综合评定国企领导者的选拔与聘任，经济责任审计仅仅是企业选拔领导干部的一个途径，而并不是唯一的途径。所以，企业领导者应该认识到经济责任审计工作只是规范其工作行为的一种方式，要以平常心看待审计结果的运用情况。
4.2 注重经济责任审计工作的实效性。①开展经济审计工作前，首先要明确审计重点，把握好审计流程中的关键点，针对国企领导者这一主体对象开展审计工作。②在经济审计的过程中，为避免审计时间过于集中，需采用动态的经济责任审计方案，认真听取被审计主体的建议，时时关注国企领导者在职期间所召开的会议和公布的有关企业生产运营的政策文件，查明其中存在的问题，客观地评价领导决策对企业生产经营的影响及其所产生效益，将审计监督关口前移，加大任中经济责任审计力度，充分利用任中审计成果。③在审计结束后，要对经济责任审计过程中产生的问题，要结合现阶段企业内部的生产经营状况与外部环境，从主、客观两方面进行综合评价，确保审计结果准确、客观、合理，同时出具审计报告，以提高经济责任审计报告的利用价值。
参考文献：
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[2]郑玉良.党政领导干部经济责任审计存在问题及对策[J].审计月刊，2011（3）.
[3]梁文超.党政领导干部任期经济责任审计的实践思考[J].广东审计，2002（07）.
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