浅议企业内部审计质量控制
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作者: 李蕊
摘要：内部审计质量是企业内部审计工作的生命，贯穿于每个内审项目的全过程。内审工作的发展趋势要求内部审计在实际工作中必须加强质量控制，切实提高审计工作水平和效益。
关键词：内部审计 质量 控制
内部审计质量控制就是由内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，运用审计质量标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告进行自我约束的一项活动，借以提高审计工作水平以及审计效率和效益。
一、审计质量存在的主要问题
近年来，内审部门在提高审计质量方面做了大量工作，内部审计质量状况有了明显改善，但内审质量总体水平不高仍是当前制约内审部门发挥重要作用的关键变量和瓶颈因素。主要表现在以下几个方面：
（一）内审计划缺乏系统性
审计部门一般较少参与企业的生产经营活动，只能依据自己的经验和感悟制定审计计划，无法紧贴企业的宏观发展目标，做出的内审成果得不到企业管理者和广大职工群众的认同，从而使内审工作质量打了折扣。
（二）审前调查流于形式
部分审计人员没有充分认识审前调查的重要性，审前调查不深不透，审前调查纪录流于形式，对制定审计方案和开展审计工作没有指导性和建设性。
（三）审计方案指导性不强
部分审计项目前期准备工作做得不细，审计方案内容比较粗放，重点不突出，没有针对性，增加了审计组审计作业的随意性，审计项目质量得不到保证。
（四）审计证据不充分
由于客观因素或审计人员自身的原因，在审计过程中无法取得或者没有取得足够的审计证据，审计工作底稿与审计证据之间缺乏必要的勾稽关系，有的审计底稿缺少问题定性和法规依据，这些都影响了审计质量。
（五）审计报告的编写不恰当
审计报告中对事实表述不够清楚，审计报告中的表述和内审底稿中的说法不一，定性不够准确，评价不够公正，所提审计建议过于空泛，审计报告措辞不够准确和严谨。
二、审计项目质量产生问题的原因
审计质量产生问题的主要原因，包括主观和客观两个方面的因素：
（一）产生问题的客观因素
审计独立性不强，给审计工作带来风险：目前，我国审计环境不理想，内部审计的独立性和权威性很难得到理想的保障，从而无法保证内审质量。
制度不完善，使审计项目质量控制存在薄弱环节：我国虽然制定了统一的内部审计基本准则以及一些具体准则，但对于审计项目各个环节出现的审计质量问题，没有一套完整、针对性强、可操作性强的责任追究制度。
（二）产生问题的主观因素
审计人员的素质还不能完全适应工作需要，带来了审计风险：首先，内审人员的素质参差不齐，同样的项目，不同的内审人员去做，其结果往往相差甚远；其次，内审人员多由原来的财务、会计人员转岗，由于受制于知识结构和业务专长，很难对所有的业务都很了解；另外，内审人员的工作积极性和他们遵循内审人员职业道德的程度，都影响着最后内审工作的质量。
三、审计质量控制的具体措施
（一）完善制度建设
实行审计项目质量问责制：制定科学、合理、可操作性强的审计项目质量问责制度，要通过规范审计过错追究行为，加强审计项目质量控制的制约机制。
建立长效奖励机制：在精神和物质两个层面上，鼓励审计人员对审计新方法、新思路的理论探索与研究，建立长效的奖励机制，进而全面提高审计工作质量。
建立审计项目评价机制：建立对审计项目质量控制考核评价制度，对审计项目质量进行科学考评，调动审计人员重视、提高审计项目质量的积极性。
（二）提高人员整体素质
提高审计人员的专业胜任能力：称职的内审人员必须是多结构、复合型人才，既具备必要的内审专业知识和技能，又懂得经营管理、心理咨询和工程技术等方面的多种知识和技能。
强力推进计算机辅助审计：更新审计理念，使审计人员利用先进的审计技术和方法，构建远程动态审计平台，极大提高审计工作效率，减少审计过错，提高审计质量。
（三）完善审计工作全过程管理
将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计的各个环节，把质量管理的目标和要求贯穿于审计工作全过程。
编制科学的审计项目计划：审计立项时要抓住重点，抓住领导、职工关注的热点、难点问题，要围绕发展大局和中心工作来安排项目。通过编制科学的审计项目计划，使审计计划具有较强的针对性、科学性和合理性，为审计项目质量控制提供保障。
认真做好审前调查：通过细致的审前调查，找准审计的主攻方向和突破口，找准审计的重点，找准风险控制点。
严格制定审计方案：内部审计质量控制部门应通过严把编制审计方案的关口，做到有的放矢，使审计方案更加科学、合理有针对性并具有可操作性，为全面提高审计项目质量打下坚实基础。
审计现场深究细查：现场审计是审计的核心环节，坚持深究细查，既抓住重点，又不放过“蛛丝马迹”，内部审计机构和人员应保持应有的职业谨慎，警惕可能存在的舞弊风险。
审计报告真实恰当：审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节，在审计结束过程中，应对实施阶段取得的审计证据进行综合整理，去粗取精，去伪存真，写出真实、合理、恰当的审计报告，并根据审定的审计报告作出内部审计结论与决定。
跟踪落实审计结果：健全审计结果跟踪检查和督促落实办法，疏通审计落实情况的信息反馈渠道，追踪审计结论的纠正及实施情况，使审计结果落实工作制度化、规范化，使内部审计真正起到事后监督和事前防范的作用。
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