上市公司财务报告质量的研究
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作者: 蔡敏敦
摘要：财务报告对于投资者评估公司的投资价值，维护投资者利益、优化资本市场的资源配置具有重要作用，近年来，国内外的财务舞弊丑闻案件正严重地动摇着公众对企业财务报告的信任。本文首先界定了我国上市公司财务报告的质量，然后进一步研究了影响公司财务报告质量的因素，探讨提高财务报告质量的相关措施。
关键词：上市公司；财务报告；质量
财务报告是为报告使用者提供的能够反映企业在一定时期的财务状况和经营成果等财务信息的总和。其目的是透明的、具有足够的信息含量的、能很快地被理解的会计信息为信息使用者阅读，以便财务报表使用者据以做出理性的经济决策。然而全球资本市场屡屡暴露财务报告质量的问题，损害了证券市场投资者的利益，打击了公众对财务报告质量的信心，如何提高财务报告质量，已经成为世界各国在推进经济健康发展过程中予以解决的重大问题。
一、上市公司财务报告质量的界定
财务报告的质量应如何界定？判断一个财务报告的质量，从财务报告目标的视角看，应看它是否达到了财务报告的目标，即是否提供了决策有用的信息；从内部控制目标看，就是要看它通过企业董事会、经理阶层和其他员工的实践，是否达到了有效的公司运营、可靠的会计信息等目标。因为会计信息集中反映在财务报告这个载体，会计信息质量要求就是财务报告质量要求：可靠性、相关性、清晰性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。归根结底取决于财务报告是否遵循了规范的操作程序、能否满足使用者的需要等。
《关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向》中对“高质量财务报告”的界定是这样表述的：“高质量财务报告指的是向（企业）外部投资人、债权人以及其他经济资源分配决策者提供决策有用信息的财务报告。因此高质量财务报告的质量要求主要体现在：一是信息内容的质量，因为财务报告的决策有用性是依赖于信息内容的真实性和可靠性，这是高质量财务报告最基本的要求。二是信息表述的质量，只有充分而公允的信息披露才能使决策者做出有效裁决，这是使信息内容质量得以充分实现的保障。总的来说，高质量的财务报表可以清晰地标明企业的运营能力、发展能力、获利能力和偿债能力；全面地对企业经营状况、财务状况进行揭示和披露，从而使投资者能对企业真实经济效益的优劣做出准确评价与判断。
相反，质量低的财务报告主要表现在：（1）财务信息不真实、不公允。例如一些公司出于某种目的，操作会计信息，甚至捏造会计账表，虚构利润；还有一些新上市公司为了提高股价，筹集资本，没有客观地提供预期利润，致使其利润预测数与实际利润差距过大；很多公司仅用当前的加权净资产收益率与上年的净资产收益率进行比较，以粉饰业绩；另外，在信息披露中，定性披露多，定量披露少，绝对值披露多，相对比例披露少，这些都在不同程度上降低了披露信息的可理解性。（2）上市公司与会计事务所因利益勾结，相互串谋舞弊，购买审计意见的现象时有发生，使得被审计的财务报告缺乏监督，导致质量低下。（3）会计信息严重不完整，逐步缺乏相关性。
二、影响上市公司财务报告质量的因素
财务报告不是一个单维度的概念，是经过多主体，多流程生产的多因素结果：会计规范制定者制定并颁布标准―财务报告主体记录交易并编制财务报告―会计事务所审计财务报告―分析信用评级机构分析财务报告―财务报告使用者使用财务报告。在这个过程中，影响财务报告质量的因素有以下几方面。
1、企业内部相关人员的行为是影响财务报告可靠性的源头。美国证券交易委员会针对会计披露舞弊案件发布的“会计审计执行通告”表明：绝大多数财务报表舞弊行为都有高管参与，其中高达83%的首席执行官和首席财务官参与了财务报表舞弊。在我国，近年来爆发的重大财务报表质量问题也无不与管理层的授意、参与、指示相关联。
2、高质量的会计准则，才能生成高质量的财务报告。诚然，由于会计准则的有限理性、局限性和环境的复杂性，即使准则制定者是站在公众利益的立场制定会计准则，最先进的会计准则也会存在准则界定的利益边界与人们正当利益边界不一致而留下的模糊区域，无法发现所有的舞弊行为。
3、公司治理的完善程度直接制约着财务报告的质量。一方面，上市公司的股权结构不合理，当管理层或机构所占股权减少时会增加代理成本，同时增加了经理人操控盈利数字的可能性，同时股权集中度也与财务报告质量负相关。另一方面董事会被内部人控制，监事会失效，内部董事和灰色董事人员的比例与财务报告质量负相关。
4、财务报告质量依赖于财务报告编制系统。目前备受推崇的可扩展商业报告语言XBRL（extensible Business Reporting Language）的网络财务报告模式和传统财务报告相比，XBRL赋予的数据确切的元数据能帮助快速、精确地搜索信息；采用XBRL格式来存储或传递财务数据还能大大减少了重复输入资料的次数，降低了重新输入错误的风险，并且，XBRL具有向下挖掘功能，这使其具备了良好的动态分析功能，但最为最前沿的的电子财务报告方式由于研究时间较短，还存在着不少缺陷和安全问题。
三、提高上市公司财务报告质量的建议
1、完善公司内部治理。完善公司治理保证财务报告质量应大力开展开展公司治理制度建设、治理行为和治理文化研究。一优化上市公司股权结构，增加管理层人员或机构所占股权，同时降低国有股比重，提高流通股比重，避免股权过度集中。二提高独立董事的比例，且不能由控股股东或企业控制人制定独立董事候选人，提高董事会的独立性；三设立审计委员会并控制审计委员会中内部控制人的数量，通过审计委员会持续检查公司的财务信息披露和财务内部控制。
2、会计准则制定的优化建议。从财务报告产生的过程看，制定并发布会计准则是起点，会计准则作为业务处理的标准，应具备科学性、指导性、先进性和可操作性，以编制的财务报告是否能满足使用者的需求为制定原则。会计准则的完善是一个长期的过程，制定者在科学的理论基础下应广泛听取财务报告参与者与使用者的意见并不断完善会计准则。
3、提高会计人员的道德素质。一方面加强对会计人员的职业道德和诚信教育，避免“道德风险”，同时定期对会计人员进行后续培训，增强其会计专业知识，在记录经济交易时合理的运用职业判断。另一方面建立会计人员的信用评级机制，建立会计人员诚信记录的大数据，并及时向公众公示。建立一支专业素质高、道德规范强的会计人员队伍，才能从根本上保证财务报告的质量。（作者单位：福建中烟工业有限责任公司）
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