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浅析建筑业“营改增”对EPC工程税负的影响

  摘要:目前我国许多城市、省份推行“营改增”的税收政策,今年“营改增”试点地区进一步扩大。“营改增”政策会对建筑行业的EPC工程税负产生一定的影响,EPC工程总承包整体税负可能提高。笔者就“营改增”实施中所遇到的问题展开探讨。
  关键字:营改增 建筑业 EPC
  一、EPC工程与“营改增”
  建筑业涉及的工种种类繁多,涉及的行业也颇为众多。因此,在实施建筑活动时要考虑众多的因素,笔者就建筑业中的EPC工程与“营改增”的关系进行探讨,来分析“营改增”对于EPC工程的影响。建筑业实施“营改增”后,EPC工程的每一个环节都会进行增值税的缴纳。这样EPC工程总承包整体税负可能提高。
  二、“营改增”实施后EPC工程税负增减活动
  在建筑行业实施“营改增”政策后,EPC工程总承包税负可能会有所提高。
  (一)人工费
  实施“营改增”政策之后,依据其它行业的实施现状来看,在建筑劳务方面,应该无法进行进项抵扣。一般而言,建筑工程人工费占工程总造价的20%~30%,而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分,为施工企业提供专业的建筑劳务,取得劳务收入按11%计征增值税销项税,却没有进项税额可抵扣,与原3%营业税率相比,增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业,承受不了这么重的税负,势必走向破产,或将税负转嫁到施工企业。另外,农民工提供零星劳务产生的人工费,也没有增值税发票,无可抵扣的进项税,势必加大建筑施工企业人工费的税负。
  (二)施工机械问题
  建筑行业在进行建筑施工的情况下,除了人工费用是一项非常大的开支外,施工机械也是一项比重不轻的成本。通常在进行建筑施工的过程中从两个地方来获取施工所需要的机械,一种是建筑企业从租赁公司租用的,另一种则是企业自行购买的。
  建筑行业在实施这一政策以后,买进的机械是可以凭发票来进行抵扣的,这样看来,“营改增”政策似乎对于降低施工机械的费用支出有着一定的作用,但是进行分析后会发现并不是这样。
  第一,在建筑企业进行EPC工程建造时有很多施工机械是租赁的,在实施这项政策以前租赁公司这一部分业务需要缴纳5%的营业税。实行政策改革之后就要缴纳17%的增值税,买进的机械是可以凭发票来进行抵扣的。但这项政策实施的前后,建筑机械租赁公司的成本构成并无大的变化,所以这一做法会加重建筑机械租赁公司的税负,并最终转移到建筑企业的成本中。
  第二,有部分建筑企业在进行建筑施工时自己买进机械。经过调查表明,目前在建筑行业具有一定的规模、较有影响力的建筑企业一般都已购齐建筑施工所需的机械,有规模的租赁公司一般也已购齐需要的建筑机械,因此以后需要购进的新机械必定数量较小,可抵扣的项目并不多。综上所述,在实施“营改增”政策之后,建筑行业的各公司能够享受的机械抵扣空间不大,而按照“营改增”后的税负策略,要征收企业11%的增值税,实际的税负还可能会增加。
  (三)抵扣问题
  第一,建筑工程在进行施工的过程中,有些“营改增”政策中可以抵扣的项目无法进行抵扣。因为该行业所需材料数量较大,种类繁多,有流动施工的现象存在,还有些不合规定的流程存在,施工环境较为复杂。如很多工程所处地域比较偏僻,所面对的材料供应商基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应,购买的材料没有发票或者不是增值税专用发票。因而材料进项税额无法正常抵扣,使建筑业实际税负加大。
  第二,在建筑行业工程款的结算是一大难事。开发建设的那一方由于资金能力欠缺、缺少信用、对建设工程的成果不满意等因素,致使承建方无法收到款项,也就无法给其下家发放款项,导致恶性循环。这种工程款拖欠的状况,会导致建筑方难以取得相应的发票 ,“营改增”政策里所要求的各项抵扣都需要有发票作为凭证,而且相关的票证抵扣还有一定的时间限制,所以这也使进项抵扣无法顺利进行。
  三、相应对策
  综上所述,在“营改增”政策的实施下,建筑业EPC工程总承包整体税负可能有所提高,有一些方法可以尽可能的降低“营改增”的税负。
  首先,进行纳税筹划。要详细的了解增值税,研究具体的政策规定,做到心中有数。在建筑施工的过程中,要避免与一些没有纳税资格的公司进行合作,对于材料的供应商进行综合分析,要找到可以提供正规发票的材料公司,这样才可以进行抵扣,从而减少税金。有经济实力的建筑公司可以组建自己的材料公司、建材公司等,就可以解决没有发票的问题。在合作的过程中也要注意索要发票,不要遗漏。
  其次,要好好筹备前期工作。要多多学习“营改增”的各个环节,通过各个途径来了解每个环节的知识,以便于在实际操作中可以熟练运用。此外还要注意人才的培养,政策的改革对于相关管理人员的专业知识要求更高,对于能力也有更高的要求,因此建筑企业在EPC工程中要注意人才的培养,才能在过程中更好的进行管理,保证在实施管理的过程中做到熟练操作。
  最后,加强财务管理,在税收改革的过程中管理模式也应做出相应的改变。要了解自身企业的优势与劣势,对于企业财务系统的管理有一个初步的评估,奠定良好的财务管理基础,舍弃旧的管理模式。这样在管理的过程中才可以获得“营改增”后税负的最小化。
  四、结束语
  本文浅析了“营改增”对建筑行业EPC工程的影响,建筑行业实施“营增改”后税负可能会增加,原因有人工成本过高,机械进项税金短期无法抵扣,材料很多无法取得发票等等。改善的对策有进行纳税筹划、前期工作的筹备、加强财务管理等等,这些措施可以让建筑企业在“营改增”后尽量不增加企业的税负。
  参考文献:
  [1]财政部国家税务总局.增值税暂行条例实施细则.国家税务总局令第50号
  [2]财政部国家税务总局.关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税[2011]111号


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