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建筑施工企业内部审计存在的问题及对策

  我国的内部审计是在政府审计的推动和支持下逐步建立发展起来的。1983年国务院转发了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》,要求大中型企事业单位建立内部审计制度。1985年国务院发布《内部审计暂行规定》,随后审计署颁布《审计署关于开展内部审计工作的若干规定》,为内部审计开展提供了法律依据。2003年开始中国内审协会陆续颁布的《内部审计准则》进一步推动了我国企业内部审计工作的法制化、制度化、规范化进程。建筑施工企业内部审计在这种大背景下也应运而生,并在企业经营管理和内部控制中发挥监督、检查和评价的职能。
  一、施工企业内部审计意义与作用
  内部审计是指企业内部的一种监督评价活动。内部审计通过监督职能的发挥,能够发现违法违规问题,从而规范经营管理行为,促进企业运作合法、合规;内部审计通过对经营活动和内部控制审查和评价,能够解决企业组织内部存在的问题,提高管理的效率和效果。由此可见,内部审计是企业内部控制中的重要环节,服务于组织的总目标,保证组织目标的实现。
  目前,随着施工企业生产规模的不断扩大,管理模式也随之多样化,同时施工企业项目分散、跨地经营导致管理难度大,往往令管理者感到鞭长莫及。施工企业这种经营分散、管理链条长、跨度大等特点使得内部审计监督职能得以充分发挥,能够有效解决管理缺位和管理盲区的问题。
  二、目前施工企业内部审计存在的问题及成因
  1、内部审计环境
  (1)国家未从法制层面要求。
  目前内部审计工作主要法律依据是审计署关于内部审计工作的规定,作为国家部门规章,法律效力较低。而《会计法》、《审计法》仅仅简单提了一下内部审计。《内部审计准则》仅仅是行业规范,也就是说,到目前,并没有一部完整的规范内部审计工作的法律。内部审计工作法制化进程缓慢,导致内部审计工作与社会经济发展、企业改革发展需要不相适应。内部审计发展较为滞后。
  (2)企业未从制度层面规定。
  我国企业虽然从上世纪80年代开始建立完善内部审计制度,并开展内部审计工作,但是当时是按照国家有关要求开展的。审计工作也仅仅停留在设置内部审计机构,开展财务收支审计等工作。内部审计工作从一开始便受外部压力而进行的。这种客观情况造成企业并未根据实际需要建立完善内部审计制度,使内部审计制度化,形成长效机制。没有基本制度作保障的内部审计工作依据不充分,权威性不够,独立性较差。内部审计机制为建立。内部审计理念未能深入人心。内部审计环境没有体制机制作保障。环境需要进一步改善。
  2、内部审计独立性、权威性较差。
  独立性是保证客观性的前提,没有独立性,便很难保证客观性。因此内部审计也要求审计机构与被审单位保持独立性。目前,由于企业组织结构的关系,内部审计机构仅是企业内部一个普通部门,与其他部门之间是平行关系,甚至与被审单位之间也是平行关系。另外,受企业管理机制的影响,如:考核机制等,审计人员与被审单位存在着某种利益关系,这种客观情况决定了审计人员很难保持独立性。
  内部审计机构层次较低决定了审计机构及人员权威性较差。目前施工企业内部审计机构隶属关系有三种,即隶属于董事会;隶属于总经理;隶属于纪委。第三种隶属关系权威性最差。隶属于董事会权威性最高。内部审计隶属于纪委的施工企业大量存在,降低了内部审计权威性,审计工作的开展受到限制,不能充分发挥内部审计监督、检查和评价的职能。
  3、内部审计人员素质不高。
  (1)内审机构人员结构不合理,人员知识结构不能满足审计需要。目前,施工企业内部审计人员大多是具备财务专业的人员。施工企业的特点决定内部审计人员需要具备一定的工程技术、预算管理等方面的知识。这就需要内部审计机构在人员配置时应充分考虑这一因素。特别是随着内部审计从低层次的财务收支审计向内控审计、风险管理审计等内向服务型的转变。审计机构更应当配备具有企业管理、法律等知识的人员充实审计队伍。
  (2)工作不务实,作风漂浮。施工企业大多是大型国有企业,国有企业作风在审计人员身上也有体现。工作不务实,审计工作中只为完成任务,不能更深入开展审计工作,接受被审单位超出正常礼仪的馈赠和宴请。审计报告质量不高,不能为领导提供有价值的资料。对发现的问题蜻蜓点水,不做深入剖析。所谓有为才有位,做不出成绩,自然就得不到认可,使得内部审计地位得到消弱,从而影响内部审计作用的发挥。
  4、施工企业内部仍侧重于财务收支审计的低层次阶段。
  从内部审计发展来看,内部审计最初是作为国家审计的一种补充,侧重于监督职能。随着社会经济发展和企业改革的需要,内部审计已经不再来源于外部压力,而是内部管理的需要。审计职能转型已经成为必要。目前施工企业内部审计仍侧重于财务收支审计,防错查避仍是主要目的。审计职能的转变缓慢,使得审计不能跟上经济发展以及企业内在需要。制约内部审计进一步发展。
  三、强化施工企业内部审计的对策
  1、加强制度建设,创造良好的内审环境。
  制度是手段、是措施、是保障。施工企业正由过去的管理粗放型向精细化、制度化管理方式转变,在转变过程中,内部审计作为企业内部控制重要组成部分和关键环节,应努力建立并加强内部审计制度建设,使内部审计制度化、规范化,形成内部审计的长效机制,为内部审计创造良好的制度环境。
  2、优化机构设置,提高独立性。
  施工企业大多属集团化企业,笔者认为,可以减少低层次级别的审计机构,取消三级、甚至四级企业内部审机构,有效整合审计资源,在集团层面建立审计机构或审计派出机构,使得审机构在层级上高于被审单位,这样加强了审计机构权威性的同时,也提供了独立性。如:在集团公司层面设立审计特派办,同时审计人员实行轮换制。
  3、优化审计人员结构,知识结构,提升胜任能力。
  随着内部审计转型,内部审计对审计人员的要求也在不断提高,不但需要掌握审计的知识和技能,还需要熟悉企业的基本业务,基本管理和内部控制。这就要求内部审计人员不但需要配备具备审计、财务知识的人员,还需要配备工程、预算等专业人员。审计人员还需要不断加强学习,保持和提高胜任能力。学习审计知识和技能,提高审计效率效果,运用新的审计方法能够准确发现问题线索,提高审计效率。
  4、内部审计及时转型。
  内部审计应跳出财务收支审计,向管理审计,内控审计,风险管理审计转型,为企业创造价值,有为才有位,良性循环。内部审计应从“监督主导型”转向“服务主导型”,除了监督经济活动真实、合法,还应侧重于效率性、效果性评价。(作者单位:通号工程局集团湖南建设工程有限公司)


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