探析上市公司内部控制缺陷与财务报告信息质量
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作者: 杨胜娣
摘要：上市公司内部控制是提升其整体效率的重要保证，并以提升财务报告信息质量作为其根本性目标。通常情况下，假使上市公司内部控制缺陷较为突出，当管理层受利益驱使或自身错误操作导致财务报告出现误报、恶意操纵等情况，都会直接影响财务报告信息质量。鉴于此，文章以通信企业内部控制缺陷作为主要研究对象，通过分析上市公司内部控制缺陷与财务报告信息基本内涵、两者间存在的关系，并详细介绍内部控制缺陷可能会对公司财务报告信息质量形成的影响，从而有效控制企业内部控制缺陷，不断提升通信企业财务报告信息质量。
关键词：上市公司 内部控制缺陷 财务报告 信息质量
一、前言
当某个通信企业内部控制已经存在着明显缺陷，其管理层将无法对应计利润的整体数量进行有效选定，若财务报告信息被误报，就会对其可靠性、准确性造成直接影响，而管理层能够私自操纵其盈余，导致各种经济犯罪行为的出现。同时，如果管理层在提供财务报告信息时出现故意错报或者是误报等行为，投资者所获取到的各项财务报告信息都会失去其价值，因此探析上市公司内部控制缺陷与财务报告信息质量也显得尤为关键。
二、上市公司内部控制缺陷与财务报告信息基本内涵
（一）上市公司内部控制缺陷
内部控制缺陷即对公司内部控制基本情况及有效性进行准确评定的一种负向维度。通常情况之下，假使企业内部控制在设计环节、运行环节均无法达到既定要求与目标，则表明企业内部控制已经存在缺陷。鉴于此，必须明确认定企业内部控制缺陷，再结合国家相关政策与法规，将企业内部日常监督以及专项监督视作主要内容，通过有机结合企业内部控制相关职能部门与评价部门所提供的各项分析报告，即可在法定程序控制下对其进行认定。
近年来，国内经济发展愈加迅速，通信企业也正处于不断发展以及壮大的进程当中，而企业在开展内部控制实践活动时，其目标设计受企业外部环境极其自身因素的直接影响。同时，企业内部控制机制的实践以内部控制具体目标作为基本出发点，而在开展内部控制实践活动时，若内控机制的设置环节存在缺陷、漏洞、与市场经济基本规律相背离，都可能会使通信企业无法实现其内控目标。就目前而言，通信企业内部控制缺陷普遍发生于各个环节中，包括未能有效识破各个潜存风险点、风险点具体控制方案与控制程序缺乏合理性、审计人员主观舞弊、管理人员集体舞弊以及控制实践程序未能得到真正落实等。在任何一个环节出现控制缺陷问题，都会直接影响到通信企业财务报告信息质量。
（二）财务报告信息
财务报告属于企业会计人员以书面文件形式呈现出现的、能够直接反应企业经营成效及财务状况的一种对外文件。财务报告信息涉及内容很广，包括利润表、资产负债表、所有者权益变动表、现金流量表以及财务情况说明书等。企业制作财务报告旨在向相关机构、债券对象、政府部门以及投资对象等机构与个人提供企业内部经营情况、现金流量情况和财务状况等基本信息，确保投资经营对象与管理层能够正确做出经营管理决策。鉴于此，通信企业内部必须给予财务报告信息足够的重视，通过提升其质量和精准性，推动企业朝着可持续化发展目标迈进。
三、上市公司内部控制缺陷与财务报告信息间的关系
基于内部控制缺陷定义而言，通常认为企业内部控制实践程序中，无法使企业内部管理人员及普通工作人员发现及阻止的各种错误报告都存在着明显缺陷。在此背景之下，当错误性质的财务信息出现之后，不论其发生背景是有意识还是无意识，都为企业内部控制所存在的各种缺陷所致。业内人士研究发现，企业内部控制缺陷往往会直接影响其财务报告信息质量，主要体现在两个方面。
第一，无意识状态下的误报。导致这一情况发生的主要诱因是工作人员努力程度以及业务水平良莠不齐，加之企业内部缺乏系统性培训的机会，在管理程序方面也缺乏健全性和实用性，进而导致无意识状态下误报情况的出现。具体包括尚未实现的各个赊销项目被删除、销售成本上报程序出现错误、库存统计环节缺乏精准性、收入确认环节存在波动等，而这些情况的出现都会直接影响会计工作、会计结果的精准性与稳健性。
第二，有意识状态下的错报及漏报。导致这一情况发生的主要诱因是受到管理阶层主观影响，从而出现故意错报各项财务报告信息等行为，以至于企业盈余情况被认为夸大，而管理人员也会对当期盈余情况产生误解。比如，管理阶层在灵活开展会计选择程序的基础上，在对公允价值进行使用时、对债务担保进行详细记录时都可能会出现财产误述等情况。而管理阶层通过非法利用企业内部控制缺陷，还可能会出现经济欺诈事件。
四、内部控制缺陷可能会对企业财务报告信息质量形成的影响
第一，通信企业内部控制缺陷通常会降低企业财务报告信息质量，而企业经营风险会在无形中被加大。不论是企业工作人员缺乏专业技能或专业知识导致财务报告信息被误报，还是企业管理阶层为了牟取私利故意错报，内部控制缺陷可能都会直接影响企业财务报告信息整体价值与稳健性[4]。在此背景之下，假使某企业内部控制缺陷已经客观存在，尽管其财务报告信息方面已经存在着各种错误，但是却不易被发现，同时管理阶层开展盈余管理活动等事件也会因此被隐藏起来，久而久之，企业经营会朝着恶性循环的趋势发展，甚至面临着倒闭的威胁。
第二，通信企业内部控制缺陷通常会降低企业财务报告信息质量，而企业财务风险也会在无形中被加大。内部控制缺陷除了会使企业经营风险被加大之外，还会使企业财务风险被加大，财务报告信息质量直接受到影响，以至于企业内部风险辨认机制难以有效发挥其功效。通常情况下，企业经济效益和社会中的整个社会效益必然会存在着一定差距，当企业内部控制缺陷客观存在之后，企业会计监管机制就会丧失其功效，而企业财务风险也因此而被提升。
由此可见，基于企业财务报告信息质量来说，其关键性决定因素是企业内部控制程序是否处于合理状态。通信企业内部控制实践活动主要涉及到两个方面，分别是政策以及程序，在任何一个环节出现缺陷，均会直接影响企业财务报告信息质量。鉴于此，企业内部必须制定起和财务报告有直接关系的内控机制，再根据企业财务报告基本特性与工作特征，建立健全的会计监管制度，确保企业管理程序的严谨性、科学性以及合理性，以防出现企业内部控制缺陷，最大限度提升企业财务报告信息质量。
五、结束语
企业内部控制本身是一项任务繁重、耗时较长、工序较多的工作项目，需要所有人员的共同参与。然而，就目前而言，企业内部控制缺陷普遍存在，已经对企业财务报告信息质量、经营质量等造成直接威胁。鉴于此，相关部门与机构应当有效把握内部控制缺陷与财务报告信息间的关系，通过不断建立健全企业内部控制相关制度，从而推动企业内部控制实践活动的有效进行，实现提升企业财务报告信息质量整体目标，推动企业迅速、良性地发展。
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[5]刘彬.基于财务报告的内部控制对会计信息质量的影响――来自深交所上市公司的经验证据[J].经济与管理研究，2013，11（11）：101-108
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