融资租赁业务探究
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作者: 张建召
图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2014）11-000-02
摘 要 融资租赁（Financial Leasing）又称设备租赁（Equipment Leasing）或现代租赁（Modern Leasing），是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。融资租赁的实质是通过融物达到融资的目的，不管何种形式的融资租赁，都一定伴随着资产有关的风险和报酬转移。
关键词 融资租赁 业务 探究
近年来，我国的融资租赁业务发展迅速，作为未来金融发展的新的亮点，发展空间较大，但与国际社会比，仍存在较大差距。在现行管理体制下，融资租赁公司作为租赁资产的购置、投资和管理机构，可以是金融机构，也可以是非金融机构。融资租赁业务本身确实具有融资服务和贸易服务的两种市场功能。以融资租赁业务具备的市场功能来界定融资租赁公司是从事融资服务的金融机构，还是从事促进租赁物流通销售的非金融的贸易机构，显然都不太合适，较恰当的方式是以融资租赁公司股东的性质决定其属于何种形式。
融资租赁一般的分类方式有：1、承租人选择需要购买的租赁物件，出租人通过对租赁项目风险评估后出租租赁物件给承租人使用，承租人不享有设备所有权，只享有设备使用权、维修保养权的简单融资租赁；2、所有者先将设备按市场价格卖给出租人，然后又以租赁的方式租回原来设备的回租融资租赁；3、专门做大型租赁项目的有税收好处的融资租赁，主要是由一家租赁公司牵头作为主干公司，为一个超大型的租赁项目融资的杠杆融资租赁；4、承租人以项目自身的财产和效益为保证，与出租人签订项目融资租赁合同，出租人对承租人项目以外的财产和收益无追索权，租金的收取也只能以项目的现金流量和效益来确定的项目融资租赁；其他还包括返还式租赁，又称售后租回融资租赁；融资转租赁，又称转融资租赁等。
根据A公司近期开展的融资租赁情况，下面仅就承租人账务处理的相关问题与大家探讨如下：
A公司开展的是进口设备售后回租交易，具体为，以正在使用的部分进口设备为租赁标的物，通过与B融资租赁公司签订融资租赁（设备回租）合同，转移资产所有权及涉及相关资产的保险受益权转移；同时由租赁公司与某银行签订租金保理合同，由银行为其提供资金，相应的保险受益权转移给银行；签订业务合作合同，约定租赁费用；签订保证合同，由A公司的母公司对融资租赁合同提供担保。通过银行与租赁公司严格的审查后，顺利办理了四年期的融资租赁业务。相关固定资产清理净值4.2亿元，融资额金额4.4亿元，租金总额50083万元，租赁费用200万元（含增值税），A公司（承租人）的账务处理如下：
一、原进口设备资产清理
借：固定资产清理---42000
累计折旧---22800
贷：固定资产---64800
二、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人
借：银行存款---44000
贷：固定资产清理---42000
递延收益―未实现售后租回损益2000
三、承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产账面净值与应付租赁款的现值 （折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ） 较低者作为资产入账价值，租赁公司服务费171万元，印花税25万元
借：固定资产―融资租入固定资产---42000+171+25
未确认融资费用---7858
应交税费-应交增值税（进项税额） 29
贷：长期应付款---应付融资租赁款50083
三、承租人计提折旧（按尚可使用年限计提折旧，原使用年限13年，尚可使用8年）：
借：制造费用---5274.5（年）
贷：累计折旧---5274.5（年）
四、未实现售后租回损益摊销（按8年分摊与租金比例分摊一致）
借：递延收益―未实现售后租回损益---250（年）
贷：制造费用---250（年）
五、 在租赁期内，承租人按期支付租金
借：长期应付款―应付融资租赁款--6852（第一期本金5500+利息1352）
贷：银行存款---6852
借：财务费用---982（年）
贷：未确认融资费用---982（年）
六、租赁期满，承租人取得租赁物所有权（对价为0）
借：长期应付款―应付融资租赁款--5669（第四年本金5500+利息1689）
贷：银行存款---5669
借：财务费用---982（年）
贷：未确认融资费用---982
同时：
借：固定资产―42196
贷：固定资产―融资租入固定资产---42196
通过此次业务的开展，A公司不但学习到了银行、租赁公司先进的管理经验，对工作严谨负责的态度，还对融资租赁业务有了更深入的了解：
一、融资租赁的方式具有项目融资的特点，由项目自身所产生的效益偿还，资金提供者只保留对项目的有限权益。融资租赁的承租人是以融通资金为目的，为达到此目的，融资租赁的出租人就负有融通资金的责任，这种活动是一种金融投资活动，资金困难的承租人通过出租人的金融投资，解决了资金困难，达到了融通资金的目的，因此，融资租赁是金融因素占主导地位的金融投资活动；
二、对承租企业而言，当其急需现金周转，售后回租是改善企业财务状况的一种有效手段。融资租赁方式灵活，减少了设备淘汰的风险，到期还本负担相对较轻，但由于资金成本较高，每个固定期的还本压力也构成一定的负担，与银行贷款比，风险因素较多。融资租赁与租金保理业务相结合，实现了出租人、承租人、银行之间多赢的局面。
三、现行的融资租赁在实务中一般指整体设备，对部分设备的租赁并未作详细规定，应对此实务操作的方式尽快规范。
四、在售后租回业务中，“销售方（兼承租人）所取得的款项超过资产账面净值的差额，应作为递延收益，在租赁期内的各会计期间分配；数额较小的，也可直接计入当期损益。资产账面净值超过销售收入的差额应直接确认为当期财务费用。”承租人应设置“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”科目，核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额。租赁资产按高于资产账面价值出售时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”、“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”等科目；租赁资产按低于资产账面价值出售时，借记“银行存款”、“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”等科目，贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”等科目。
分摊递延收益时，如果租赁资产是按高于资产账面价值出售的，应借记“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”科目，贷记“制造费用――折旧费”、“营业费用――折旧费”、“管理费用――折旧费”等科目；如果租赁资产是按低于资产账面价值出售的，应借记“制造费用――折旧费”、“营业费用――折旧费”、“管理费用――折旧费”等科目，贷记“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”科目。
五、融资租赁可以与保理业务相结合，规避风险
融资租赁保理业务往往是指租赁公司向承租人提供融资租赁服务，并将未到期的应收租金转让给银行，银行以此为基础，为租赁公司提供应收账款账户管理、应收账款融资、应收账款催收和风险等一项或多项综合金融服务。
通过这一途径，融资租赁公司可以获得融资支持，盘活存量应收账款，加速现金回笼，扩大融资租赁规模，获得专业的应收账款管理及催收服务，降低运营成本和业务风险，将应收账款卖断给银行，规避承租人的信用风险，优化财务报表。
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