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建筑业营改增对税负的影响

  摘要:建筑业实施“营改增”具有重要意义。本文探讨建筑业营改增对税负的影响以及影响税负的原因,并为建筑业如何应对营改增提出了一些建议。
  关键词:建筑业 营改增 税负
  今年5月1日起建筑业、房地产业、金融业、生活服务业也进入营改增领域,历经五年的营改增终于尘埃落定。中国第三大税种营业税即将退出历史舞台。2011年“十二五”规划纲要提出“扩大增值税征收领域,相应调减营业税等税收”的目标拉开“营改增”改革的帷幕。2012年1月最先在上海市进行交通运输业和部分现代服务业“营改增”的试点,之后逐步扩大到全国,试点行业也陆续拓宽至交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业。
  一、建筑业营改增对税负的意义
  建筑业是我国国民经济重要的支柱产业之一,实施营改增对于建筑行业和企业长久健康发展具有重要意义。
  1.保持税收的连贯性。建筑业中销售或购置水泥、沙石等是征收增值税,而销售不动产等业务是征收营业税,这样就使得抵扣链的上半部分不能在下半部分得到抵扣,致使抵扣链条发生断裂。税改后,增值税抵扣链条中间环节的部分将衔接起来,保持了增值税抵扣的连贯性。因为增值税专用发票将交易两边联系起来,并形成一个完整抵扣链条。
  2.消除企业重复纳税。建筑工程所耗用的原料就占了整个工程成本的75%,而这些原料在购买时就已承担了增值税,但是这部分进项税额在建筑企业却不能被抵扣,因为建筑业缴纳营业税。这样就导致原料的进项税成为营业税的营业额,再次缴纳营业税,造成重复征税。税改后将解决营业税与增值税并存税制下对建筑业的重复征税问题。
  二、对建筑业税负的影响
  建筑业按照11%的税率征收增值税后,从理论上是减轻了企业的税负。
  假设建筑企业提高应税劳务的营业收入为X,增值率为Y,增值率是增值额与出售商品价格之间的比率。增值税税率为11%,该企业购进货物和应税劳务均能作为进项税额抵扣,且抵扣率为17%;建筑业营业税税率为3%,如果在客户接受货物或劳务金额不变的前提下,不考虑营业税金及附加,纳税人流转税税负相等的临界点计算为:{[X÷(1+11%)-X×(1-Y)÷(1+17%)] ×17%}/X=(X×3%)/X,得出Y=15.24%
  从以上数据可以看出,建筑业营改增后,如果增值率大于15.24%,适用增值税会增加企业税负;增值率等于15.24%,税负不增不减;增值率小于15.24%时,企业税负会减少。但我国目前的楼市并不十分乐观,主要由于国家推行的调控政策以及消费者一直持有的观望态度,所以我国大部分建筑企业的营业收入增长率并不高,离15.24%仍有很大差距。从这个角度看,营改增后在一定水平上增加大部分建筑企业的税负。
  三、建筑业营改增税负增加的原因
  1.建筑业对材料的需求特别大,生产材料的成本在总成本的比重高达60%以上,所以这些材料购进时的进行税额是企业增值税抵扣的重点。但由于建筑企业的特殊性,造成材料采购的来源广、方式多、数量小。如有些企业为了方便,节约成本,就近取材,向当地的农民或者个体户购买常用的一些建筑材料,这些是不能取得增值税专用发票,也导致了这部分的进项税额无法抵扣。另外,施工企业经常采取“甲供料”方式,就是甲方(建设单位)统一采购建筑工程的主要材料及设备,然后提供给施工企业。这样各参建的施工企业就不能取得增值税专用发票,进项税额也不能抵扣,会导致税负增加。
  2.建筑业是典型的劳动密集型行业,人工成本在工程成本中占20%―30%。这些人工费支出主要包括劳务工的工资、社保费等,并且不能做进项抵扣,这样反而增加了税负。
  3.建筑企业的一部分机械设备是通过经营租赁方式取得。而有形动产租赁也实行营改增,把原本的营业税率5%改为增值税率17%,这将很大程度影响租赁业的生存和发展。如果租赁企业税负增加,也将影响建筑企业的税负。
  四、建筑业应对营改增税负增加的建议
  针对“营改增”后可能导致企业税负增加,本文对此提出了一些建议:
  1.企业在购买材料时,尽可能的选取具有增值税一般纳税人资格的供应商,以便取得增值税专用发票,提高进项税额的抵扣金额。针对“甲供料”的抵扣问题,建议由甲方或者建筑集团公司跟供应商商谈,但是合同却由各参建企业与供应商签署,这样参建企业就能取得材料的增值税专用发票。
  2.针对我国建筑业存在大量不可抵扣的人工成本,建议企业加快优化产业结构的步伐,提高机械自动化水平,这样既能提高工作效率,也能降低人工成本。
  3.根据相关政策,在税改前,建筑企业购买固定资产或服务所产生的费用不能进行抵扣;税改后,则可以取得增值税专用发票进行抵扣。所以,企业可以根据政策变化灵活购买固定资产与服务。
  4.建筑企业的采购发票数量较多,收集难度大,所以应及时汇总企业的销项税额和进项税额,加强发票的管理。建议企业培养专业的发票管理人员,完善企业内控。
  参考文献
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  [2]胡蓉. 建筑业“营改增”的税负变化影响及应对[J].经营管理者,2015,09
  [3]熊玉红,梁萍. 建筑业“营改增”后的税负影响及应对策略分析[J].会计之友,2014,17


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