研发费用所得税前加计扣除的具体应用
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作者: 郑金琳
摘要：当前，国家大力鼓励企业进行自主创新活动，为此国家在税费方面做了一些改革，对企业在自主创新方面所开发的新技术和新工艺的费用，实行税费的优惠政策，实施了企业的税前加计扣除政策。本文主要针对企业研发费用所得税前加计扣除的具体应用进行了一些研究，并提出了一些看法，以促进相关人员的理解。
关键词：研发费用 所得税 加计扣除 应用
随着经济的发展，为了进一步促进企业的创新能力，我国大力鼓励各企业进行自主创新研究，并对相关企业创新研究的研发费用在税费上实行了一些优惠政策。国家也出台了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》，对企业的研发费用所得税前加计扣除工作进行规范。
一、何为研发费用
所谓研发费用，国家在相关文件中指出是相关企业为了获得科学技术的新知识或新工艺，并投入一定的费用进行研究开发活动。在研究开发的活动中，在一个纳税年度内所支付的研究费用，国家在计算纳税额度时可以实行加计扣除。
（一）税法方面的内涵
①企业在新产品的研发过程中所用到的相关图书资料费和一些翻译费用；②企业从事研发过程中所消耗的相关材料和动力费用；③企业在研发中所采购的设备和仪器费用，还有相关的租赁费；④企业从事研发的人员的工资、奖金和一些补贴费用；⑤企业从事研发活动所用到的软件和专利费用；⑥企业在研发过程中用于实验的一些模具和相关装备的制作费用；⑦企业在研发中的勘探现场所花费的费用；⑧企业最终对研发成果进行验收和评审的相关费用。
（二）财务方面的含义
①企业研发活动中直接消耗的材料费用和动力费用；②企业研发人员的工资和各种补贴费用，以及在研发过程中聘请的外部人员的劳务费用；③企业在研发过程中所消耗的仪器、房屋等固定资产的折旧费和对相关设备的维护费用；④企业用于研发的所使用的软件和专利费用；⑤企业在研发成果中的评审和产权的申请所需要的相关费用；⑥企业在产品制作过程中的试验费和测试设备制作费；⑦企业的外包和聘请其他技术人员所支付的相关费用；⑧企业在研发活动中所需要的一些办公费、咨询费、会议费和资料购买费等费用。
（三）税法方面和财务方面内涵的差异
税法和财务方面两者之间的相关范围依据是不同的，两者的研发费用归集是按费用的属性来区分的。所有在研发中使用的费用都要归集。不过在国税的相关文件中只允许对应纳税的所得额进行加计扣除。所以，财务归集的研发费用的范围要比税法规定的加计扣除的范围要更广一些。另外，税法和财务处理的内容是不一样的，企业需要按照财企的相关文件对研发费用的归集进行处理，而国税的相关文件需要企业在所得税清缴时进行研发费用的加计扣除。从中可以看出财务规定的范围是在研究开发费用这一块，而税法的规定的范围是税前加计扣除的研究开发费用。所以，从中可以知晓财务归集的费用不得在税前加计扣除。
二、研究开发活动的具体过程
（一）企业成立研发机构
为了在税费加计扣除上面减少一些不必要的麻烦，也便于在后期更准确地计算研发所投入的费用，企业需要成立相关的研发机构。不过对于一些设有技术中心的企业来说，该中心如果经过一些认证的话就可以行使企业的研发机构功能，但这需要由公司高层的决议认可。有了研发机构就可以将研发中所使用的费用核算清楚，便于享受国家的税费加计扣除优惠政策。
（二）企业确定相关的研究项目
每年伊始，各个企业的研发机构要制定相应的开发项目，并编写详细的项目任务书，首先在企业内部要经过公司高层的审议，然后向国家的相关部门提交申请，如果得到批复后就可以进行下一步的工作了。但是对于一些在外部的研究项目，企业需要提供相关部门的立项文件和本企业的项目任务书；不是外部立项的研究项目，需要提供公司高层对于项目的决议文件。并不是所有的研究项目都可以享受国家的税费加计扣除政策，能够享受的仅限于一些国家重点发展的高新技术、国家发展和改革委员会规定的一些在高新技术产业重点领域的项目。
（三）企业对研发活动的组织
企业在得到国家对研发项目的批复后，要根据项目的目标和资金预算进行组织。对于一些和生产密切相关的项目，企业要协调好研发活动和生产之间的关系。另外，企业在具体的研发过程中，要区分好研发所用的费用和企业生产所消耗的费用，不可以随意地对相关的费用进行扩大和虚列。企业为了做好这方面的工作，可以采取以下的措施来保证研发的正常进行，同时也为后期的税法加计扣除提供必要的依据。
（1）加强对研发机构中工作人员的考核，这些考核要详细的包括研发人员的出勤、研发活动和参加研发的时间等。可以将这些考核项目做成详细的表格，然后由专门的人员对表格进行详实的填写，以保证考核的严谨。
（2）企业要加强对在研发活动中所购买和使用的相关设备和仪器的维护工作。这些具体的工作要有专人进行操作。这是由于国家只对用于研发的设备和仪器的折旧费和租赁费进行税费的加计扣除，而对于企业从事生产活动的设备和仪器是不享有相关的税费优惠政策的。所以，企业在具体的操作过程中，要做好这方面的工作记录，并要经过相关部门的认可才行。
（3）企业要加强对研发过程中所消耗材料的管理，履行好相关的手续。对研发过程中材料的使用，要由研发人员提出申请，在申请中要详细注明用于何种研发项目的。在研发机构需设立专门的耗材管理人员，管理人员在研发人员提出的材料审核后就可以进行材料的发放。这些材料必须是和相关的研发项目匹配的。另外，对研发过程中的一些无形资产，一定要有专利许可合同和转让合同，并开具必要的发票。
（四）企业对研发项目的资金核算
企业在对研发项目的财务核算时，要严格按照国家的相关会计制度进行。在核算的过程中，要将研发的费用进行独立的计算。而一些共耗费用要按照相关的规定进行分摊。对于一些还在执行行业会计制度的企业要在管理费用下设置研究开发费的明细科目，而对于执行新的会计准则的企业，企业要根据无形资产准则的相关要求，对不同的项目进行核算。企业在核算的过程中需要关注的是，研发的费用不仅包括可以进行加计扣除的资金支出，也包括不可以加计扣除的费用支出。所以，企业在进行核算时，要对不同的项目进行不同的核算。
（五）企业在研发中需在主管税务机关备案
据国家的相关文件规定，企业在新技术的研发过程中所投入的资金是可以享有相关的税费优惠政策的。但必须要优惠政策的次月15日内向相关机构提请备案。所需要提供的材料包含以下的内容：一是企业对税费的申请书；二是企业的财务报表；三是税务机关需要的其他相关资料。
（六）企业享有的研发税费加计扣除的分类
企业在研发活动结束后就需要对研发项目的成果进行汇总，并在年度结束时将必要的材料准备齐全，以便进行税费的核算和清缴。企业需要准备的材料主要有，研发项目的计划书以及研发的预算费用；参加研发工作的相关人员名单；研发中所有的研发费用归集表；企业高层等研发项目的决议文件；与外面合作研发的协议；研发最终的成果报告资料。
三、研发费用所得税前加计扣除的一些主要事项
国家的相关文件对可以进行加计扣除的研发项目进行了列举，不在列举范围内的项目不可以进行加计扣除计算。企业对研发费用要进行专账管理。对于合作研发的项目，要按规定对合作各方进行加计扣除计算。如果是委托给其他单位的研发项目，企业对符合加计扣除的税费进行扣除，受托的相关单位不再进行加计扣除。企业需在年度中间缴纳税费时，可以据实扣除，在年度结束时可以再依照相关的规定来计算加计扣除。对于国家相关单位拨付的用于研究的费用，不得进行加计扣除。对于企业的研发费用，如果出现亏损，也可以进行加计扣除，亏损的费用可以在以后的年度中进行弥补。
四、结语
科学技术可以大力地促进经济的发展，而科学的发展离不开广大企业和科研机构的研发和探索，国家的税收政策就是要为企业的研发提供一个良好的氛围，大力促进企业的自主创新能力，而研发费用的加计扣除政策正是推动企业自主创新的一个有效措施。所以，企业要完善对研发项目的管理，加强内部控制，做好对研发费用的归集核算，在享有研发费用加计扣除政策的同时，提高自身的创新能力。
（作者单位：厦门民兴工业有限公司）
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