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基于生态文明指标体系的自然资源离任审计研究

  [摘 要]为构建自然资源离任审计绩效评价指标体系,本文首次将熵值法、PSR模型、因子分析法等数据分析方式融入离任审计评价中,多角度地评价了上海某区主要自然资源的现状,并通过实例分析阐述具体审计方法和思路建议。
  [关键词]自然资源审计;绩效评价;生态文明;因子分析法
  doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.003
  [中图分类号]F239.4 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2016)04-000-02
  1 基于生态文明指标对自然资源审计评价的内容和重点
  运用生态文明指标对自然资源审计评价可以从三个方面切入:一是资源损耗情况,以自然资源资产负债表为基础,运用比率分析法审计资产负债科目,关注自然资源增减的真实、完整、权利与义务、存在等审计认定;二是自然资源对环境的影响,通过建立各类资源环境评价指标,进行纵向或横向比较,分析不同年份的环境改变情况或不同区域之间的环境差异情况;三是评价自然资源对生态系统的整体影响,通过构建综合评价指标体系,评价自然资源对生态系统服务价值和经济价值的影响情况。
  采用评价指标对领导干部的自然资源离任审计需要关注两点,一是需要对评价时间跨度作出调整。评价指标通常按公历年度统计,而领导干部任期以月份为结点,应尽量选取月度指标数据。如无月度数据,可以通过聘请第三方测量离任当月数据,并在报告中说明某项指标的覆盖时间供报表使用者决策。二是需考虑评价指标的滞后性,比如:排放至大气中的污染物需经过一定时间,才沉降到土地,使土壤的评价指标不能同步反映污染情况。因此,对于某些在领导干部任期内的评价指标,应作出适当的调整。同时可引入一些非自然资源类指标,例如:新增工厂数量、新建道路数量等,避免前任领导的决策结果转嫁给后任领导这一情况。
  通常对于某项资源的管理和数据统计是由同一部门负责,缺乏一定的独立性。因此,对于指标本身也应实施审计程序,一是可以积极开展与高等院校和科研机构的合作,聘请研究院专家、社会监测机构人员等定期对某项指标实时测定,其结果可以用于测定覆盖期间内的领导干部自然资源离任审计,并和资源管理统计部门的数据作差异分析;二是适当引进资源审计的复合型人才,加强资源环境专业知识培训工作,优化人员结构,逐步建立起一支适应资源环境审计要求的专业队伍。
  2 自然资源离任审计绩效评价指标体系的构建
  审计评价标准可以分为两类:法规性评价依据和绩效性评价指标。本研究着重于构建绩效性评价标准,即生态文明指标体系。
  2.1 水资源评价指标
  运用PSR模型对某区水资源评价指标选取如下。
  压力指标:常住人口(万人)、年取水量(万立方米)、工业废水排放量(万吨)、生活污水排放量(万吨);状态指标:地区生产总值(亿元)、人均生产总值(元)、固定资产投资(亿元)、降水量(毫米)、自然植被/湿地面积占比(%)、城区绿化覆盖率(%);响应指标:农民人均可支配收入(元/人)、污水年处理量(万吨)、污水减排总量(万吨)、工业化学COD去除率(%)、工业化学氨氮去除率(%)、工业化学石油类去除率(%)
  实证分析:根据《统计年鉴》(2006-2013年)数据,从上述指标中选取13个指标进行分析,由于数据的局限性,本研究仅选取部分指标,实际中应尽量取得和领导干部履职相关性较大的指标。例如:工业污染去除率,由于去除率已达到峰值,很难再通过指标的升降评价领导干部的资源保护履职情况,而且作为相对指标,无法代替绝对指标,比如:排污总量或减排总量等,又如:城区绿化覆盖率,指标本身无法体现自然资源属性,仅能体现对绿化资源的弥补程度,如果通过开垦自然植被、湿地并建造人工绿地代替,就不能有效评价自然资源的损毁情况,还需要自然植被变化情况等指标评价天然的绿化资源保护管理情况。
  通过分析因子的特征值和贡献率可知前3个主因子的累计贡献率达到90.293%,超过85%。因此选取前3个主因子进行分析,通过对主因子载荷作正交旋转分析各变量在主因子上的相对重要性可知,C1与地区生产总值、常住人口、农民人均可支配收入、城区绿化覆盖率存在较强的正相关关系,与年取水量、工业废水排放量存在较强的负相关关系,它主要反映经济和环境发展水平、人口规模及水资源耗费情况;C2与工业化学COD去除率、工业化学石油类去除率存在较强的正相关关系,与污水年处理量存在较强的负相关关系,它主要反映了区内对受污染水资源的处理能力;C3与人均生产总值、降水量存在较强的正相关关系,它主要反映全区水资源存量和供应能力情况。
  主因子C1在8年中总体增长。近年来,某区经济高速发展,居民收入增加,城区绿化情况改善,对水资源生态环境有积极的推动作用。但经济增长和人口规模扩张对水资源的压力也不断增大。C1的震荡增长进一步说明了经济社会发展对水资源造成的双重影响。主因子C2得分值在前4年间不断增长,而2010年和2011年出现了最高值和最低值,2010污水处理量为最高,但是处理能力并未相应大幅增加;2011年污水处理能力大幅提升。因此污水处理能力技术的不断革新对于区水资源环境有着显著影响。目前工业化学COD去除率和工业化学石油类去除率已达95%,但氨氮去除率却不及2010年之前,存在较大改善空间。主因子C3波动较大,从年度序列上看,某区降水量分布不均匀,呈现不规则变化。2011年降水量为8年间最低,是造成C3得分值最低的主要驱动因素。
  对主因子分值采取非负化处理,计算得出某区水资源综合得分。得分越高,水资源生态情况相对较好。水资源综合得分,如表1所示。
  表1显示2006-2009年间某区水资源生态情况波动较大,总体趋势上升,表明区水资源总体上健康发展。但2010年和2012年出现两次拐点,其中2010年人口规模增长对水资源生态环境带来一定负面影响,2012年污水排放量较高,影响当年度水资源总体情况。比较2006年和2013年得分情况发现,8年间区内水资源总体情况未见明显起色。近年来,某区政府加大环境治理力度,连续多年实施环保三年行动计划,出台了《关于加快水务改革发展的实施意见》《中小河道轮疏规划》等文件,污水处理能力不断提高,工业废水排放量逐年递减,但从指标表现上,水资源状况整体改善效果尚待加强。   表1 水资源综合得分
  年 份 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006
  综合得分 0.142 0 0.051 5 0.106 8 0.099 0 0.168 1 0.133 5 0.156 4 0.142 7
  2.2 土壤资源评价指标
  运用PSR模型对某区耕地资源评价指标选取如下:社会经济压力(常住人口、人口自然增长率、城市化水平)、资源环境压力(人均耕地面积)、社会经济状态(地区生产总值、人均生产总值)、资源环境状态(耕地粮食单产、农作物播种面积、人均水资源量)、社会经济响应(农民人均可支配收入、 人均农业总产值)、资源环境响应(耕地面积变化率、农业机械总动力)。
  2.3 大气资源的评价指标
  某区现行使用的大气环境质量的统计指标包括:降尘量、总悬浮颗粒,可吸入颗粒物、二氧化硫、二氧化氮、酸雨率、空气质量优良率、工业废气排放量和工业废气去除率等。大气资源审计的主要内容:一是大气资源审计,比如:关注工业企业废气排放、尾气排放、扬尘等防治管理情况和合规性审计;二是大气资源涉及资金的审计,比如:重点污染治理项目资金的绩效和财务审计。
  2.4 园林绿化资源评价指标
  绿化林业是衡量城市文明程度、美化城市环境、提高城市生态环境质量和综合服务功能的重要标志,是现代城市进步的象征。园林绿化的生态文明评价指标包括:公共绿地面积、单位附属绿地、居住区绿地、防护林绿地、苗圃绿地、行道树覆盖面积、建成区人口、绿化覆盖率、绿地率、人均公共绿地及地区生产总值等。
  3 关于自然资源离任审计的思考和建议
  推进自然资源离任审计需要加强理论研究和工作试点,主要包括两个方面:一是数据支持,借力信息技术,夯实审计基础。加强自然资源资产负债表编制的理论研究和工作试点,建立自然资源离任审计信息系统,实现自然资源资产信息的同步和整合,提高监督成效。二是总结经验,开展专项试点,建立指导框架。对不同类型自然资源开展更为全面深入的研究,开展领导干部自然资源资产离任审计的专项审计试点,系统总结自然资源离任审计的试点经验,加强自然资源离任审计指导框架研究,明确审计目标、审计对象和审计范围。
  主要参考文献
  [1]杨娜,李慧明.基于因子分析与熵值法的水资源承载方研究――以天津市为例[J].软科学,2010(6).
  [2]刘芊,蓝国赈.基于SPSS 软件的因子分析法及实证分析[J].科技信息学术研究,2008(36).
  [3]陈琳,邹添丞,石杰,等.基于层次分析法的成都市水安全评价[J].南水北调与水利科技,2013(4).


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