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浅议施工企业内部审计质量控制

  [摘 要]随着施工行业竞争日益激烈,施工企业的审计工作也面临着很多、很新的挑战,审计质量问题也愈益突出,审计活动的管理尤其是审计质量的控制也就显得越来越重要。审计质量是审计的生命线,审计质量的优劣会影响到审计工作的声誉,也会影响审计部门的权威和形象,影响到审计部门能否健康发展、能否承担起历史赋予的重任。因此,加强施工企业审计质量控制,努力提高审计质量,是当前施工企业审计工作者亟待解决的重要课题。
  [关键词]施工企业;内部审计质量;问题;对策;效能
  一、当前施工企业内部审计的现状和质量控制存在的主要问题
  (一)企业的管理意识偏差、内部审计组织机构的设立现状,使其独立性、权威性受到限制
  施工企业存在着重揽轻管的弊端,事后核算的问题仍未根本解决,管理意识不到位,很大程度上限制了内部审计在企业中的准确定位,内部审计部门往往被视为摆设,一旦遇到企业组织机构变动,首先是被精简整编的对象。目前大部分施工企业的内部审计部门基本上与其他职能部门平行,这样就无法保证内部审计的独立性和权威性,在实际工作中,内部审计机构一般不对一级的总公司财务部门及其经营部门进行审计,只审计二级企业,即便对总公司财务部门进行审计,通常也难以取得满意的效果。
  (二)内部审计人员的素质不能适应和满足当前审计工作的要求
  施工企业的内部审计人员比较缺乏,已不能满足形式发展的需要,由于内部审计部门不太受重视,往往还是费力不讨好,优秀的管理人员不愿从事此项工作,审计部门成立闲置人员暂挂的地方,并且大多数内部审计人员是从财务部门分离出来的,专业单一,知识结构不尽如人意,缺乏工程管理的相关知识和经验。对规模不断扩张,施工领域不断延伸,项目种类不断繁多的大中型企业,在工程专业技术人员不断扩大完善的情况下,而审计人员数量较少,尤其是具有工程相关专业知识的审计人员更少,审计人员普遍缺乏工程项目的现场管理经验,越来越不能适应企业发展的需要。审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料,虽然有时也在审计组中安排工程或其他有关专业人员,但由于专业等方面的原因,各专业审计人员往往不能很好地沟通和配合,很难达到审计的目的。
  (三)内部审计的方法和技术落后,缺乏必要的技术支持
  全球经济一体化,知识经济日益趋成为世界经济发展的主流,对传统经济理念形成强大的冲击,产生了深远的影响。会计电算化已远远走在审计工作前面。目前,随着施工领域的不断发展,被审计单位施工的工程项目越来越分散,一个大的集团公司工程项目不仅遍布全国,甚至海外工程项目也逐年增加,这更要求内部审计的技术和方法达到领先的地位,而对于许多审计还停留在手工查账的基础上,对新技术的应用感到无所适从,更别说技术开发了。
  二、施工企业内部审计质量的控制对策
  (一)加强对施工企业内部审计的重视
  随着我国市场经济体制的建立和建筑施工企业改革的不断深化,建筑施工企业审计工作在建筑行业中的地位越来越重要。企业的内部结构中绝不能缺少审计部门,审计的工作是对企业的各项经营活动按照一定标准进行评价,其作用是不可替代的:(1)监督控制作用。依据国家法律、法规、企业规章制度,对企业内部被审计单位经济活动的真实性,合法性进行监督检查,促使企业走上法制化、规范化轨道。(2)评价、参谋作用。通过审计最终形成审计结论对检查任务完成情况,内控制度建设及执行情况,经营成果,存在的问题等方面进行客观、公正的评价,并依据有关政策、法规和公司内控制度,提出合理化建议,为领导决策提供依据。(3)维护、增值作用。对内控系统各个节点进行检查评估,发现内控各个环节存在的缺陷和漏洞,分析经营管理过程中偏差和失误,解剖问题产生的主客观原因,为完善内部控制提供依据。对企业重点职能部门、重大资金、重要经济事项等进行监督,检查经济活动是否与企业经营目标保持一致,是否取得预期效果。发现损害公司利益的行为,可以及时地予以纠正、制止和杏处,预防、减少风险损失,以维护公司的合法权益,从而帮助和促进企业实现目标,增加企业价值。(4)咨询服务作用。内部审计利用其独特的优势和专业能力,为企业内部各部门提供咨询、建议、协调等服务,从而不断丰富增值型内部审计的内容。
  (二)审计人员应抓住施工企业生产技术、经济特点,合理有效地开展内部审计
  1.施工生产具有流动性、单件性,须追随工项目跟踪审计
  施工人员及施工机械都要随建筑产品所在现场的不同在不同工地、不同地区的承包工程项目之间进行流动施工,或在同一工地不同单位工程之间进行移动施工。各建筑产品都有其特定的用途、结构及建筑要求,都需要单独设计,并按单件组织施工生产,在生产过程从开工建设到投产使用,始终不可移动,具有一次性。这一特性要求内部审计工作只有深入施工现场,随着工程项目的建设跟踪审计,才能充分发挥监督服务职能。
  2.施工生产周期长、消耗大,尤须注重期中审计与多类型审计
  建筑产品一般综合性强、体积宠大、结构复杂,加上施工生产受现场工艺及自然条件的影响,决定了其施工生产周期长,在整个施工过程中需要投入大量的人力、物力、财务,消耗大。由于施工生产周期长、消耗大,为了防止效益流失,需加大过程控制,从而决定审计工作方式不能仅停留在事后审计,而应事前、事中、事后审计相结合,实施期中审计尤为重要。同时应该针对项目具体情况有针对性地采取工程项目审计、经济责任审计、专项治理等不同类型审计调查。
  3.以单位工程为对象,采用建造合同形式进行会计核算。
  施工企业在投标中标后所承建的工程项目要与建设单位签订建造合同,根据完工程度进行成本费用核算、收入确认,大多采用分期结算工程价款,工程完工后通过竣工工程点交、验收方式交付给建造合同甲方验收使用,并与甲方办理工程价款清算。建造合同根据实际成本费用占预计总成本的比例确认完工进度,按完工百分比法确认收入、成本费用。为了反映生产经营成果的真实性,项目部必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。做好建造合同成本核算的各项基础工作,建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度,建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度,制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额;严格计量检验制度,使成本核算具有可靠的基础;对于为完成合同实际发生的合同成本必须及时、准确地进行归集和登记,对于为完成合同尚需发生的成本必须进行科学、合理地预计。作为内部审计,为了考核经营成果的真实性,就必须注重以上关键环节的审查核实,对于生产建设过程中建造合同确认收益与项目实际盈亏情况存在脱节现象的,需要审计工作者根据项目实际情况进行损益调整重新确认经营成果、债权债务。


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