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浅谈利润表与现金流量表的关系

  【摘 要】企业的报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表三大主表。过去,评价一个企业主要看利润表,看看这个企业一定的会计期间的销售规模有多大,经营一段时间后业绩如何,就是赚了多少钱,即利润是多少,但有时从账面上看有利润,经营状况不错,可是银行账户上没有余额,这时,人们的注重点就发生了变化,逐渐地开始重视现金流量表,其实现金流量表与利润表是存在一定的内在联系的,是相互补充的。
  【Abstract】The main statements of an enterprise include the balance sheet, the income statement, and the cash flow statement. In the past, an enterprise was evaluated mainly on the basis of the profit statement, to see the sales scale in a certain accounting period, and the achievement after a period of operation, that is, how much money has been made, or what is the profit. But sometimes the book shows profit, the business is good, but there is no balance in the bank account. Then, people's attention changed, gradually began to pay attention to the cash flow statement. Actually, the cash flow statement and the income statement have certain inherent relations, and they are mutually complementary.
  【关键词】利润表;现金流量;关系
  【Keywords】income statement; cash flow; relationship
  【中图分类号】F234.4 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069(2017)06-0091-02
  1 引言
  利润表是按照权责发生制反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表反映了企业经营状况的来源以及费用的构成,通过利润表,可以判断企业的存在的价值、现有的及潜在的风险,方便于投资者的判断,对企业的持续性经营有一定的了解。利润表的收入包括主营业务收入、其他业务收入、出口产品的收入以及进口产品的销售收入,这是企业的增加项目,利润表的扣除项目包括主营业务成本、其他业务成本、出口产品的销售成本、营业税金及附加,还包括销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益,扣除上述费用后就是企业的营业利润,也就是企业的主要收入,也是企业的核心业务,除此之外还有营业外收入、营业外支出,加减之后就是利润总额,扣除所得税就是企业的净利润,根据净利润的状况以及股利分配政策即可向股东分红。通过利润表可以了解企业资产的增值状况,同时也可以联合资产负债表计算出每股净收益。
  现金流量表,是按照收付实现制编写的,是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表包括三部分,经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量,通过这三部分可以从不同的角度来分析企业资金的来源以及去向,从而判断企业的现金链的经营状况,通过现金流量表债权人可以判断该企业的支付能力和偿债能力,经营者可以判断企业的资金周转状况,同时也可以预测企业未来的现金流量,现金流量表是企业一个期间的现金周转状况,弥补了资产负债表的静态的不足,弥补了利润表的变现状况,所以说现金流量表是企业三大主表之一。
  本期的现金流量表中本期期初�c期末的净增减额是否与利润表一致呢?不一致的原因是什么呢?又是在什么情况下保持一致呢?带着这些问题可以细细地考虑以下的观点。
  2 利润额与现金流量表中期初与期末净增减额一致的情况
  从理论上说,一个企业如果没有赊销赊购业务,所发生的一切经济业务都实现货币的收付,那么企业在一定时期内获取了一定数量的净利润就应该增加相当数量的现金流量,就是说利润表上的净利润与现金及现金等价物净增加额一致;但本期是没有发生投资业务和融资业务,小规模的企业是能够实现这种愿景的。
  3 利润额与现金流量表中的期初与期末净增减额不一致的情况
  这种情况在现实中是大量存在的,有时,利润额大于现金净流量,有时,现金净流量大于利润,总之,二者是很难保持一致的。其主要原因有以下几点:
  3.1 二者核算的基准不一样
  ①利润表的编制原则是权责发生制。当企业销售收入实现或者劳务已经提供,不论现金是否流入,利润表确认收入,即使是赊销的产品,只要产品的所有权发生转移,并且能够可靠计量未来可能发生的现金流入,这时就可以确认在利润表中的收入了,即,不管资产负债表中是否有应收账款的发生,都要确认收入。现在分别以收入和成本举例说明。产品一出库,客户签字确认收到货了,产品就实现了收入,不管是否收到了货款全部计入利润表中的产品销售收入这个栏目了,如果没收到款那么在现金流量表中就不能体现,只有收到货款了,才能在现金流量中的“销售商品、提供劳务收到的现金”中体现;反之,这笔收入对应的成本费用,款项不管是否支付了,只要是该收入对应的费用就要计入利润表中,但是,对于现金流量表就不一样了,只有款项真真正正支付了,才可以计入现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”栏目中,如果对应的成本是分期支付,那么就逐期在现金流量表中体现。利润表中反映的数据不是实际收到的现金也不是反映企业实际支出的现金,只能反映企业真实发生了这笔业务。②收付实现制―现金流量表的编制原则。收付实现制与权责发生制正好相反,不论收入还是费用一律以现金的收付实现为标准,企业的资产增值了,例如商誉,如果不进行交易,没有收到现金就不能计入现金流量表中,但是却可以计入利润表中,增加本企业的利润总额,这也是利润表与现金流量表不一致的原因之一,但是这部分可以通过间接法,在现金流量表的补充资料中进行调整,就可以将通过权责发生制计算的结果转换为收付实现制下的现金流量,企业在一定时期获取的净利润都是由生产经营活动产生的,但是,并没有全部地在现金流量中体现。   3.2 利润表与现金流量表之间关系的分析
  现金流量表的分析主要是偿债能力的分析,现金的经营状况,企业只有有了合适的资金条件,企业才可以把握有力的投资机会,创造良好的投资环境,同时,资金状况具备了一定的条件,为了筹集到一定数量的资金也具备了商谈资金费用的资格,其实这些都是相辅相成的,互相关联的,这些是可以通过指标进行分析的。
  ①现金比率,即企业的现金与企业的流动负债总额的比例,现金比率是衡量企业偿债能力,特别是短期偿债能力的一个重要指标,其计算公式:现金比率=现金及现金等价物/流动负债。一般来说,现金比率在0.2以上为好,但也不能认为这项指标越高越好,该指标越大虽然表明企业偿还到期债务的保障程度越高,但该指标过大可能造成企业存在大量的闲置资金,这些资金不能给企业带来效益,其实就是一种浪费,企业可以分析企业的具体状况,扩大企业的规模或者采用多元化经营,如果承受风险的能力较强,也可以进行投资理财进行管理企业这部分的资金。② 现金流量指标,运用现金流量分析企业的偿债能力,主要是将本期取得的收入和本期偿付的债务进行比较,即通过资产负债表中的货币资金净增加额与现金流量表中的筹资活动中偿还债务所支付的现金进行比较,来确定企业的偿债能力。作为一个充满竞争力的企业应按时偿还到期的债务,提高企业的资信程度与融资能力。
  3.3 企业利润的来源
  企业利润的来源可以分为内部和外部。内部就是企业的生产经营产生的利润,外部来源包括了资产的增值、政府的补贴,还有部分债权人取消债务所产生的利润,还有通过资产重组获取的利润,但这部分的利润可以说是虚拟的,但是最主要的利润来源还是靠企业自身的努力来实现,如果现金流量表中经营性现金流量是负数,可是企业的利润表中的经营利润却是正数,那么应该好好分析一下利润表中的数据了,同时也应该关注资产负债表的往来账是否有过大的变化,主要应该看看应收账款,是否出现了大量的赊销现象。
  3.4 利润质量的具体分析
  可以计算两个含金量指数:①营业收入含金量指数=销售商品、提供劳务收到的现金/营业收入,这个指数以1.17作为判断标准;②净利润的含金量=经营活动产生的现金流量净额+取得投资收益收到的现金-财务费用(+处置长期资产溢余现金)。净利润中的含金量指数=净利润的含金量/净利润,这个指数以1作为判断标准。
  3.5 公允价值
  公允价值是一项新的价值体现,该数据可以修改资产负债表、也可以增加企业的利润,但是只有真真正正变现了,才可以增加企业的现金流。
  由于公允价值的采用,目前实际上已经将部分经济收益纳入了会计核算,经济收益=会计收益+未实现的有形资产(增减)变动-前期已实现的有形资产(增减)变动+无形资产的价值变动,会计收益是已实现的收入与其相关历史成本之间的差额。
  以上几点说明了利润表与现金流量表产生差异的各种原因,企业要发展不能单单只看利润表,要利润表与现金流量表相结合,数据与数据之间是交叉联系的,一��企业的经营不仅要有利润,还要关注企业的“血液”――现金。


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