浅谈医院全成本核算的成本归集与分摊
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作者: 任建伟 施颖苗
摘要：医院在实行全成本核算时，运用科学、合理的方法对成本进行归集与分摊，有利于提高医院的社会及经济效益，使用医院健康可持续地发展。
关键词：医院，全成本核算，归集，分摊
随着医疗卫生体制改革的不断深化和发展，医院面临生存与发展的挑战，全成本核算已经成为必不可少的基础管理手段。成本费用的归集与分摊是医院进行全成本核算的基础和关键。
1 医院成本费用的归集
医院成本费用归集，一般分为直接归集和间接归集两个程序。当费用发生时，凡是可直接计入该部门或成本计算对象的费用，属于直接费用，可直接计入该部门或成本计算对象的成本科目。凡是无法认定部门或成本计算对象的费用，属于间接费用，可分别计入“辅助费用”或“管理费用”帐户汇总归集，再分摊计入有关部门或成本项目中去。
1.1确定成本归集的对象
确定成本归集对象是为计算成本而确定的各类费用归集分配的范围，在医院的会计核算和管理实务中，成本计算的对象是根据医院管理需要确定的，可以分别是医院、部门、科室、单位、项目、病种等。它们分别归属于会计实务中的直接费用和间接费用。一般来说，院级成本对象的分类相对较粗，如医疗成本、药品成本等，并分别划分出人力成本、材料成本、管理成本等直接成本或间接成本。科室或班组的成本项目划分相对较细，根据医疗服务的内容和成本来源，分别划分为药品、血费、材料费、各种人力成本、各种直接管理成本和分摊管理成本等。
1.2成本费用归集的内容为正确归集医院成本费用，应按照不同的业务部门，分设若干会计核算科目，实行按部门、科室或单位分类，按成本项目分别归集。对于直接收入和直接支出的归集我们参照医院财务制度的方法：财政补助收入、上级补助收入和相关的财政专项支出计人行政科室；医疗收入和医疗支出计入各医疗科室；直接的药品收入和药品支出计人医疗科室，间接的药品收入和支出计入药剂科；对于其他收入和其他支出如果能界定收入和支出对象的归入医疗科室，不能界定的归入行政和后勤科室。
另外，对于不能列入成本的费用，设“其他支出”科目进行归集，期末与“其他支出”相抵后，余额结转“收支结余”科目；对于跨期费用，设“预提费用”和“待摊费用”两个跨期科目，分别归集两种不同性质的跨期费用，按期分摊计入各成本项目。
2 医院成本费用的分摊
对于医院成本费用的分摊方法，各个医院都有不同的做法，有些医院按人员系数分摊，有些医院按固定比例分摊。在全成本核算中，正确分摊公摊费用与医疗辅助费用是关键。
2.1公摊费用的分摊
公摊费用是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费、水、电等大宗费用。我院的做法是：按科室面积比例分摊，两个以上的科室共同支出的某些成本费用，如：公用建筑(如走廊、楼梯等)的营房管理及维修费、电费、取暖制冷费等，按科室面积比例分摊。公式为：
某科室应分摊的成本=某项成本耗费总额×(该科室面积÷使用该项成本的所有科室面积合计)。
2.2医疗辅助费用的分摊
医疗辅助科室包括住院处、挂号室、供应室等，医疗辅助费用的分摊在成本核算中是另一难点。
2.2.1医辅服务职能科室、供应科室、洗衣房根据内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负的原则进行分配，计算公式：
各受益科室担负相关科目成本=(各受益科室接受服务总价÷有效科室接受服务总量)×相关服务科室相关科目成本总量
2.2.2门诊医辅、住院医辅分摊方法：按照临床科室床／工作日数量分摊，计算公式：
各科室担负相关科目成本=科室床／工作日总量÷全院床／工作日总量×住院医辅相关科目成本总量
2.2.3没有工作量的医辅科室分摊方法：按照医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊，计算公式：
各科室担负相关科目成本=科室在职人员数量÷(医技科室在职人员数量+直接医疗科室在职人员数量)×全院医辅科室相关科目成本
3 总结
成本核算是医院经济管理的重要内容，也是实现成本管理的重要手段。院级核算是医院核算的基础，部门(科室)级、项目核算是对医院成本核算的细化。医院应根据实际情况选择成本核算的方式和方法。在强化医院经济管理部门集中管理的前提下，按医院成本核算对象的分层，以医院、部门(科室或班组)、服务项目为核算单位，按不同的费用归集、分配明细程度，分别采用不同的核算方法。
参考文献：
[1]田志顺，浅谈医院全成本核算中间接费用的分摊方法[A]，中国卫生经济2007，4：4
[2]卢艳丽，饶余波，郗爱红，医院全成本核算实施中的重点与难点
[3]黄肖，在医院全成本核算管理中做好成本会计核算的探讨，现代经济2008.7：10
作者简介：1 任建伟，男，本科，职称：助理会计师，职务：财务供应科助理员。 2 施颖苗。女，本科，职称：助理会计师，职务：财务供应科助理员。
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