浅谈如何加强住房公积金内部审计

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　　【摘要】: 随着住房公积金事业的发展，各项工作得到全面发展，住房公积金累计归集额、支取额及信贷规模呈加速上升趋势。强化内部审计工作，成立内部审计小组以及内审工作中的几点问题。
　　【关键词】:内审； 公积金； 控制
　　中图分类号：F239 文献标识码：E 文章编号：1002-6908(2008)0920080-02
　　
　　住房公积金中心主要负责辖区范围内住房公积金的归集、支取、使用、行政执法等工作。
　　随着住房公积金事业的发展，各项工作得到全面发展，住房公积金累计归集额、支取额及信贷规模呈加速上升趋势。各中心在业务量不断扩大的同时，为进一步完善内部管理，及时查漏补缺，并防范在资金运行过程中可能产生的风险，应着力强化内部审计工作，成立内部审计小组，制定审计计划逐步开展各项内部审计工作。在内审工作中应明确以下几点。
　　
　　一、充分认识实行住房公积金内部审计的必要性
　　
　　实行住房公积金内部审计是住房公积金管理工作的重要内容。随着住房公积金资金的不断增大，为了保证职工个人缴存的住房公积金安全、保值，职工的合法权益不受侵害，必须建立健全住房公积金的各项管理制度，提出实现住房公积金管理目标的方法和提高住房公积金使用效率的途径。因此，加强住房公积金内部审计是十分必要的。
　　1. 根据《审计法》要求必须建立健全住房公积金内部审计制度。《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”公积金中心作为掌管公众资金的国家机构，加强住房公积金内部审计，防患于未然，是非常有必要的。
　　2. 住房公积金资金性质决定公积金中心必须加强公积金内部审计。住房公积金是国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位、民办非企业单位、社会团体及其在职职工缴存的长期住房储金。从住房公积金的资金性质中可以看出住房公积金涉及千家万户，是广大职工的安居钱，因此，公积金中心必须加强住房公积金内部审计，维护所有者权益、保障社会稳定。
　　3. 住房公积金制度的健康发展需要内部审计。住房公积金制度从1991年上海市借鉴新加坡公积金制度的成功经验，结合我国国情率先建立了住房公积金制度到现在只有十多年的发展历史。要使其健康、持续发展，必须充分挖掘住房公积金管理机构的内在潜力，充分发挥内部审计的自我促进作用，不断对制度加以完善、改进和创新，提高住房公积金的社会效益和经济效益。
　　
　　二、明确住房公积金内部审计内容及重点
　　
　　住房公积金内部审计的基本内容是对各项内控制度执行情况、业务操作规范执行情况等进行检查和测试，主要体现在以下几个方面：
　　1. 责任控制制度。责任控制制度是公积金中心内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确、职责分明的目的。
　　2. 内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证各项业务的正确性、可靠性及保护财产而形成的一项制度。它主要是检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。
　　3. 会计控制制度。会计控制制度是指为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会计业务处理的合法性。
　　公积金会计处理事项主要为公积金归集、支取、放贷以及收益分配等内容。除了收益分配由财务部门独立核算以外，其他内容均由业务部门产生原始数据，财务部门根据业务部门的数据进行复核记账。为了保证各项数据的正确与完整性，中心应制定《住房公积金复核工作制度》，明确复核内容、程序及责任，对各项业务实行分级复核制度，以保证数据的合法性、正确性。
　　4. 绩效评价。绩效评价是对组织、个人或项目绩效进行的一种制度，它是绩效管理的重要环节，也应作为内部审计应该关注的内容。住房公积金是职工缴存的长期住房储备金。从住房公积金的资金性质中可以看出住房公积金涉及千家万户，是广大职工的安居钱。提高住房公积金的使用效率也是大家关心的事情。
　　
　　三、住房公积金内部审计的方法
　　
　　1. 了解公积金中心的内部控制情况，并做出相应记录。其主要目的是通过一定手段，了解己经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。
　　对内部控制的程序、控制环境、会计系统采取有效的方法进行审计，主要方法包括：（1）查阅前期审计报告或审计工作底稿；（2）询问相关人员，并查阅相关内部控制文件；（3）检查内部控制生成的文件和记录；（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。通过查阅复核以前的审计情况，可以了解以前审计时所发现的问题、产生的原因以及是否己得到纠正和改进，通过查阅相关规章制度等文件，查看组织机构系统图，和相关人员交谈对内部控制获得足够的了解，以便进行程序设计和制定运用方案。
　　2. 初步评价内部控制的健全性。确认内部控制风险，确定内部控制是否可依赖。在对控制环境、控制程序和会计系统进行调查了解，对被审计单位内部控制有了一个初步的认识的基础上，应对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。初步评价实际上就是评价中心财务与内部控制在防止或发现和纠正错误中的有效性的过程。
　　3. 实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果。
　　通过对内部控制进行初步评价，可基本掌握被审计单位内部控制的强弱环节，为进行符合性测试确定一个前提。审计人员只对那些准备信赖的内部控制执行符合测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的。符合性测试是为了确定内部控制制度的设计的执行是否有效而实施的审计程序。其基本对象包括控制设计测试和控制执行测试，控制设计测试是测试被审计单位控制政策和程序中否设计合理、适当，能否防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报和漏报；控制执行测试是测试被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。被审计单位的控制设计的再好，还必须靠有效的执行来发挥作用。
　　4. 评价内部控制的强弱，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性审计方案。（下转第83页）
　　通过以上步骤，审计人员会发现被审计单位内部控制制度是否建立、健全，哪些方面还存在薄弱环节，哪些内部控制制度得到了有效执行，哪些内部控制虽然建立但没有执行或执行不力，哪些内部控制是有效的，哪些内部控制是无效的。同时，就要对被审计单位的内部控制风险估计水平充分利用专业判断进行调整并做出综合评价，然后利用评价结果制定出实质性审计方案。综合评价的主要内容有：（1）内部控制有效实施，评价控制风险为低，规划仅对各项账户余额和交易进行有限的实质性测试。（2）重新调整内部控制的可依赖程度，制定出实质性审计计划，审计人员在经过内部控制测试后，若发现部分内部控制没有得到有效执行，就应对内部控制风险估计水平和可靠性重新进行调整。适当扩大实质性审计的范围。（3）针对内部控制的缺陷，确定实质性测试的时间、范围和程序。通过符合性测试，审计人员根据所掌握具体缺陷和不足，制定下一步实质性审计方案，其范围应涵盖在初步评价和符合性测试中发现的存在缺陷的内部控制内容。（4）就内部控制缺陷，向被审计部门提出改进建议。审计人员对在审计中发现的内部控制问题进行汇总、整理，分析问题产生的原因和可能带来的后果，提出有效的改进措施，以管理建议书的方式，反映给被审计部门。
　　5. 建立绩效评价指标体系，确保资金安全运行和争取最大收益。
　　要建立对住房公积金使用情况的评价指标，加强管理，确保住房公积金安全运作和取得最大收益。
　　住房公积金的使用效益主要从社会效益和资金效益两方面来评价。
　　社会效益包括社会各阶层对住房公积金制度在促进地方经济和房地产业发展、改善中低收入职工和外来务工者居住条件上的重要作用认识；让职工了解自己应该享有缴存住房公积金的权益，让全社会都来关心企业职工的安居乐业问题。另外，还要使企业法人代表充分认识到为职工缴存住房公积金不仅是应该承担的社会责任，也是企业实施人本管理的战略举措。积极配合镇乡（街道）的企业建制工作，积极争取其他相关部门的配合，按照“低标准、低门槛进入，后逐步到位；“先易后难，先大后小”的工作思路，选择生产经营比较稳定、企业运作相对规范、领导层对住房公积金有一定认识度和法制观念较强的企业先行推进；对上规模的企业，必须严格按照规定为企业内的大中专毕业生及城镇户籍职工缴存住房公积金；对于职工反映强烈的企业，适时采用行政执法手段，促使建立住房公积金制度。扩大住房公积金缴存面，推动企业建立住房公积金制度。发挥住房公积金制度在改善城镇中低收入阶层住房条件上的作用。
　　资金效益是在确保资金安全运行的基础上，将“以存定贷、存贷挂钩”定为公积金存管理的基本原则，既维护住房公积金储户的利益，又保证了住房公积金来源的充足稳定。
　　内部审计工作，及时发现内部控制流程中存在的不合理方面，并提出合理化建议；加强财务管理部门与业务科室之间的业务沟通，最大程度上保证住房公积金资金安全和资金的使用效益。

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