巧用“T”型账户计提坏账准备

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　　摘要：本文分析利用了T型账户核算坏账损失、计提坏账准备的具体解题思路，以提高《财务会计》课程的教学效果。
　　关键词：T型账户； 坏账准备计提
　　坏账准备是《财务会计》教学中的一重点和难点，同时也是会计类考试中的一考点，单纯依靠教科书的讲授学生是很难理解点。在多年的教学中，笔者发现在讲坏账准备时引用“T”账户能起到事半功倍的效果，先来说说几个专业名词。
　　T型账户又称丁字账户，是账户的简单格式，由于该账户与大写的字母“T”或汉字“丁”形似，故得名。T型账户包括三个部分：账户名称、记录增加的部分和记录减少部分 。一般有期初余额、期末余额和本期发生额合计的几个项目。如果在T型账户左边记录增加，则必然在其右边记录减少，反之亦然。账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，是由企业所采取的记账方法和所记录的经济内容决定的。由于现代会计普遍采用借贷记账法记账，在借贷记账法之下，人们将T型账户在左方叫作借方，右方叫作贷方。
　　笔者认为坏账核算的账务处理问题，关键是坏账准备金的计提，为此，笔者将“T”字型账户引入到坏账准备的账务处理中，利用“坏账准备”的性质（由于该账户属应收账款的备抵账户，故其金额发生情况与一般资产类账户刚好相反，表现为借方反映金额减少，贷方反映金额增加），将其所发生的金额及时计入“T”字型账户的借方或贷方，并将本期实际应计提的坏账准备金为实提数，视为本期贷方发生额，以期末应保留的坏账准备金余额为应提数作为结果，然后按照“期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额”的等式，对其进行进一步的转化，计算出实提数（本期贷方发生额）=应提数（期末贷方余额）+借方余额额-贷方余额，进一步为实提数=应提数+借方余额-贷方余额，若实提数为正，则说明本期应补提坏账准备金，作计提分录如下：借：资产减值损失-计提的坏账准备，贷：坏账准备；若实提数为负数，说明本期应冲减坏账准备金，作相反分录：借：坏账准备，贷：资产减值损失-计提的坏账准备；若实提数为零，则不作处理。企业估计坏账损失方法主要有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。现以余额百分比法为例，具体说明如下：
　　从上述处理可以看出：利用“T”字型账户核算坏账损失，能清楚地反映各期“坏账准备”的实际发生情况；同时，“坏账准备”、“T”字型账户的设立，避免了坏账损失核算年限较长时导致解题思路模糊的可能，保证了核算结果的准确性。
　　参考文献
　　[1]刘国峰：《财务会计》西南财经大学出版社2012版
　　[2]财政部注册会计师考试委员会办公室：《会计》，中国财政经济出版社2012年版。
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