营改增对我国企业利润的影响

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　　摘 要：文章通过分析营改增后税负、抵扣效应和税率对企业利润的影响，得出结论并提出建议，扩大抵扣范围和提高企业财务管理的能力，能使企业的税负进一步下降，利润进一步提高。
　　关键词：营改增；利润
　　中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）24-0146-03
　　1 概 述
　　2012年1月1日上海率先在交通运输业和部分现代服务业试点营改增，2012年12月1日，试点扩大至8省（市），2013年8月1日，试点推向全国，同时增加广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，增加铁路运输业和邮政业纳入全国营改增试点范围，2014年6月1日，增加电信业纳入全国营改增试点范围；2016年5月1日起全国开始推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范，此次营改增是自1994年分税制改革以来，又一次财税体制的深刻变革。
　　1994年1月1日起在全国范围内开始征收营业税，自此营业税成为我国地方第一大税种。营业税是根据营业额全额征税，所以存在重复征税情形，主要体现在两方面：
　　第一是营业税本身存在重复征税，提供应税劳务的企业如果存在购买应税劳务的情况，在购买环节已经就营业额全额缴纳营业税，在出售环节已经缴纳过营业税的营业额还要再一次计入应纳税额，出现重复缴税；
　　第二是增值税和营业税交叉重复征税，如不动产的销售，原计入不动产的材料物资在购买时存在进项税额，而形成不动产的进项税额是不允许抵扣的，在销售不动产时，营业额中包括进项税额，因此缴纳营业税时，进项税额计入应纳税额，造成重复征税。
　　营改增实施以来出现了不同的声音，尤其是交通运输业，营改增之后部分企业的税负不降反增，这与营改增减少企业税负的目的有所相悖。
　　本文通过分析营改增相关税收政策，了解营改增是否能减少税负增加企业的收益，是否能促进企业的发展、促进第三产业结构的升级。
　　2 营改增基本概念
　　营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。计算方法：
　　应纳税额=计税营业额×适用税率。
　　计税营业额包括全部价款和价外费用。
　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。计算方法：应纳税额=销项税额―进项税额。
　　营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，并且降低了服务的增值税税率。
　　营改增后小规模纳税人，是指对于试点范围内的交通运输业、邮政业和现代服务业，年销售额低于 500万的小规模纳税人，由原来的 5%的营业税改征 3%的增值税。
　　提供有形动产租赁服务在原营业税业务中属于金融保险业，适用税率为5%；营改增之后适用增值税率17%。
　　转让土地使用权在原营业税业务中属于转让无形资产业，适用税率为5%；营改增之后适用增值税率11%。
　　销售不动产业务在原营业税业务中适用税率5%，在营改增之后适用增值税率11%。
　　提供不动产租赁服务在原营业税业务中属于金融保险业，适用税率为5%；营改增之后适用增值税率11%。
　　提供建筑服务、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务，在原营业税业务中适用税率3%，营改增之后适用增值税率11%。
　　提供现代服务（除租赁业务外）、生活服务（原文化体育业、娱乐业）、金融服务、增值电信服务、销售无形资产（除土地使用权），在原营业税业务中绝大部分适用税率5%（文化体育业3%、娱乐业5%～20%、增值电信服务3%），营改增之后适用增值税率6%。
　　国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务营改增之后适用增值税零税率。
　　3 营改增后对企业财务业绩影响的分析
　　3.1 营改增后变化
　　3.1.1 计税方法和税基发生变化
　　营业税的税基是全部费用，是价内税，计入价格；增值税的计税方法中进项税额抵扣是增值税的灵魂，税基是产品或服务在本环节中增值部分，增值税是价外税，不计入价格。
　　计税方法的变化导致计入成本的费用发生变化，如果在上一环节缴纳了营业税，在本环节中计入服务的成本中，增加了本环节的应纳税额；但是上一环节缴纳的增值税，在本环节中是可以抵扣的，减少了本流通环节中缴纳的增值税，而且增值税属于价外税，不计入营业成本。
　　3.1.2 税率发生变化
　　由原来3%和5%的营业税率，变为17%、11%和6%三个税率，总体而言，税率有所提高，但是由于进项税额可以抵扣，因此不能简单说明由于税率的提高导致负税成本的增加。
　　3.2 营改增税负的变动对企业利润的影响
　　企业发生的税负主要从两方面影响企业的利润：一是税负在财务中体现的是某项费用科目，如“营业税金及附加”，直接计入当期损益影响当期的利润；二是当发生纳税行为时，企业选择不同的经济行为来合理避税，间接的减少当期应缴纳的税费，从而达到减少税负增加利润的目的。
　　营改增纳税行为的变化对税负的影响可以从两方面进行分析：一是短期方面，企业对营改增的无法适应，以及2016年5月1日到6月30日过渡期期间的双票政策和免税政策，导致纳税筹划行为较为靠后；二是长期方面，营改增的变化直接影响服务价格的结构，纳税行为因此而发生转嫁。 　　营改增后由于税基、计税方法和税率都发生了变化，同时2016年以前试点省份与非试点省份发生应税项目处理的差异，都会对企业的税负产生影响，从而使企业的利润在营改增前后存在较大的差异。首先，营改增之后，纳税额由原来计入“营业税金及附加”改为计入“应交税费―应交增值税”，由原来直接计入当期损益改为计入负债，从科目的变化来看不再直接影响当期利润；其次，我国税法规定要根据增值税、营业税和消费税这三大税种在企业当期的发生额，计算当期应缴纳的城市维护建设税和教育费附加，两项合起来的税率为10%，计入“营业税金及附加”科目，因此营改增之后仍然间接影响利润，但是营改增之后，相比之前对利润的影响是否为正效应，还要考虑税率的变化、抵扣效应以及行业、地区差异。
　　3.3 营改增抵扣效应的变动对企业利润的影响
　　营改增之前，营业税是按照营业额全额征收，营改增之后，上一环节的增值税可以作为进项税额在本环节的销项税额中，进行抵扣，也就是只对增值部分征收增值税，减少了税基，虽然税率整体有所提高，但是由于增值税抵扣效应的存在，理论上来说是减轻了企业的负担，增值税的进项税额来源于外购商品或服务以及购买固定资产。
　　在营改增之前，缴纳营业税的应税单位外购商品的增值税是不能抵扣的，是商品的终极消费者，因此交给上一环节的增值税再加上负担的营业税，企业的税负确实比营改增之后要重。但是营改增之后，如果外购服务或商品的进项税额不能抵扣，或者本环节构成服务或商品的成本中不能抵扣的项目占比过重，如劳动力成本，税负反而会增加，如果生产原料的投入占比较高，则减轻税负的效果越好。
　　营改增之后，企业购买固定资产的进项税额是可以抵扣，这对于固定资产投资比重较大的企业来说，无疑为企业提高了收益。
　　在营改增之前，缴纳营业税的应税单位购买固定资产的增值税是计入固定资产成本的，购买当年的税负和现金流都会受到较大影响，固定资产的摊销计入成本费用的时间又过长，对以后各期的利润都会有所影响。
　　营改增之后，固定资产进项税额的抵扣可以使企业有更多的现金流加大固定资产的投资，加速市场资产流通，提高企业的收益。
　　3.4 营改增税率的变动对企业利润的影响
　　营改增之后，税率的变动是最直接影响到企业税负效应以及商品服务价格结构的。此次税率变化最大的是提供有形动产租赁服务，由原来的5%提高到17%，但是在营改增之前，该行业缴纳的营业税是按照差额计算的，有形动产的购买价款和为此支付的利息是可以扣除的，所以单从税率和计算方法来看，营改增之后税负可能会有大幅提高。对现代服务和生活服务行业来说，税率提高的幅度不大，因此营改增之后这些行业的进项税额可以抵扣，可能会使得税负明显减少。
　　从行业对比来看，有些行业因为税率的提高反而增加了税负，有些行业虽税率的提高但是税负却下降了，因此不能简单的说所有行业和企业的税负都享受了营改增这项税收政策变化的成果。
　　今年作为营改增的过渡期，两税制以及税收优惠政策都会影响到今年企业的税负效应。从宏观角度看，营改增税率的调整也体现了国家通过税收政策的的变化，调整产业布局指导市场经济发展的调控。
　　4 结论分析及建议
　　4.1 结论分析
　　营改增对企业利润的影响需要分行业分地区来进行分析。
　　交通运输业和建筑服务行业营改增的税负降低效应不强，对利润的影响可能会比较负面。原因一方面可以归结为税率的提高，这量个行业的税率从5%提高了11%，另一方面是因为这两行业共同特征为可以抵扣的项目过少，例如建筑行业，购买工程物资的进项税额是不得抵扣的，需计入不动产的工程成本。例如交通运输业，虽然购买的运输车辆的进项税额可以抵扣，但是企业中现有运输车辆绝大部分是营改增之前购买，再加上购买不是特别频繁，所以进项税额的抵扣只在购买运输车辆的当年对税负有较大的影响。还有这两个行业购的人力成本占总成本比重较高，而人力成本购买是不能抵扣的项目，因此这些行业在营改增之后税负有可能不降反增。
　　有形动产租赁服务和土地使用权转让业务，即使有形动产租赁服务在营改增之前，也是可以扣除动产的购买成本，但是由于税率提高的幅度过大，导致了这两项业务的税负在营改增之后会提高，企业的利润会下降。
　　笔者认为，这两项服务税率的提高主要是政府希望通过调节税收政策，宏观调控加快资产的流通以及房地产市场的泡沫。
　　其他行业税率提高的幅度较小，而且购买的商品和服务可以进行抵扣，所以营改增之后企业的税负会下降，企业的利润会提高。
　　笔者认为这些行业一方面小企业居多，再一点与百姓生活息息相关，降低税负可以扶持小企业发展，调整价格结构，让普通居民受益。
　　另外地区差异对营改增后企业利润的影响也比较大。在我国经济发达地区，第三产业活跃，人口聚集，服务行业在国民生产总值中占比相对不发达地区较大，如一二线城市，居民对服务行业的消费能力强，需求高，因此税负的降低更加促进了服务行业的活跃发展，对企业利润影响形成了良性循环；而三、四线城市，居民生活单一，服务行业发展缓慢，因此税负的降低对服务行业的刺激效果小，对企业利润的影响没有发达地区显著。
　　4.2 建 议
　　一是扩大营改增抵扣的范围，抵扣项目少是税负不降反增的一个重要原因，因此扩大抵扣范围，如交通运输企业的过路过桥费等，有利于增值税抵扣链条的通畅，降低企业的税负。
　　二是提高企业财务管理的能力。随着营改增纳税环境的改变，企业应快速调整适应，选择最优的采购决策，适时调整价格结构，加强增值税的税控管理，降低企业的纳税成本。
　　参考文献：
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　　[2] 唐登山，周全林.营业税税负的增值税当量研究[J].河南社会科学，2012，
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