增值税转型改革对煤炭企业影响的研究及政策建议
作者 : 未知

  【摘 要】我国增值税税收收入是我国整体税收收入中占比最高的税种,增值税税制改革既体现了生产型增值税朝着消费型增值税的转变,也对我国社会经济生活带来了广泛而深远的影响。对煤炭企业的生存和经营的影响也是客观存在的。本文从分析了增值税转型改革的相关内容对煤炭企业的影响,分析了煤炭企业应采取的的调适策略,以促进煤炭企业健康、持续的发展。
  【关键词】增值税;税制改革;煤炭企业
  我国原有税制沿用多年,原有部分税种有进行改革的客观要求,我国经济社会改革也进入到深水区,我国政府不断研究如何通过合理有效的政策调整和税制改革,不断从政策引导和税收倾斜两方面入手推进企业加大资金投入,加快产业升级。2009年,我国开始增值税改革试点工作,并逐步由由点到面,推广到全国,增值税转型改革进程不断深入。从我国目前的能源结构看,煤炭消费短期内依然是我国能源消费的重要组成部分,具有重要意义。同时,由于煤炭企业的特有的情况,对税制改革的影响更为敏感,从实际效果看,增值税税制改革对于煤炭企业的健康、持续发展影响较为明显。如何在新的税制环境下,保持增长活力,不断提升行业整体竞争力,是我国煤炭企业面临的重要课题。本文重点研究增值税税制转型改革条件下,我国煤炭企业受到的影响,希望通过明晰相关概念和关系,以及探讨相应策略为煤炭企业充分利用好现有条件,降低税务风险提供一些有价值的参考。
  一、我国增值税发展的历史沿革
  增值税转型改革对我国社会经济生活具有重大意义,对我国经济社会发展影响范围广,作用大。从1994年开始,我国开始采用生产型增值税方式。最明显的特征就是企业通过购买固定资产时产生的增值税进项税金不可以用于企业税收的抵扣。这与当时世界上很多国家的增值税税制有所差异,欧美等国家大多采取消费型增值税,即规定企业可以将采购固定资产而产生的增值税进项税金用于企业增值税的销项税额的抵扣。这期间,由于增值税税制差异,使我国企业的税负明显高于这些国家,一定程度上阻滞了我国企业在设备和生产能力上的更新换代和产业升级。2008年11月5日,新修订的《增值税暂行条例》,于2009年1月1日开始实施,全国范围内增值税转型改革,确立了“生产型增值税”转为“消费型增值税”的改革目标,煤炭企业增值税由原来的13%调整为17%,纵观全局我国增值税税制改革还将进一步完善。
  确立消费型增值税,消除了我国过去实行生产型增值税制产生的重复征税因素,企业固定资产投资成本将进一步降低,一方面自2009年1月1日开始,企业在购买生产设备时的增值税进项税金可以用于企业税收的抵扣。另一方面,如果购入对象是消费税征收的对象,不可以抵扣进项税。第三方面,取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。第四方面,小规模纳税资格主体的税率调整为更低的3%。第五方面,矿产品税率从13%重新调整为17%。增值税改革后国家财政每年预计将减少税收逾1200亿元,本次增值税改革具有明显的减税特征,避免了企业设备购置的重复征税,有利于企业设备更新和产业升级。
  二、煤炭企业受到的相关影响
  此次增值税改革中与煤炭企业关联性内容主要是一方面煤炭企业市场新采购的设备等固定资产,由此所产生的增值税进项税额可以用于企业税收抵扣;另一方面是属于矿产品的煤炭税率从13%重新调整为17%。上述举措对煤炭企业的影响主要有:
  (一)提升了煤炭企业固定资产投资的热情
  我国既往采取的生产型税制,不利于企业固定资产投资。改革后,发生了根本性的转变,纳税主体可以将该类进项税额用于同期的销项税额的抵扣。通过对比不难看出,改革后的消费型增值税制度,客观上鼓励了纳税主体及时更新固定资产投资,这对于需要大量配备大型设备的煤炭挖掘和采选企业来说,这是一个显著的利好政策。
  煤炭企业固定资产投入形成的进项税额可以被用于抵扣,降低了企业设备等固定资产的更新成本,使企业充分享有应纳增值税税制改革带来的优惠。煤炭企业固定资产更新换代的热情更高,能力更强。另外,以增值税额为基础计提的城建税和教育附加费也呈现减少的趋势,极大提升了煤炭企业更新固定资产的愿望和动力。
  我国此次增值税转型改革改变了过去重复征税的相关问题和矛盾,客观上提升了煤炭企业的经济实力和实际购买力,促进了煤炭企业固定资产投资水平的进一步提高。在新规定下,激发了煤炭企业固定资产的投资意愿,投资的增加拉动了煤企生产设备、安全设备的大量新增,不仅提升煤炭企业的生产能力,提高了安全生产水平,使煤炭企业能够保持较高水平的生产效率,推动其健康发展。
  (二)加大了煤炭企业的增值税税负
  新税制中矿产品增值税税率从13%重新调整为17%,煤炭同属于该调整范围,这直接增加了煤企相关税负。同时,相关连带效应也有所体现,与增值税对应和关联的城建税、教育费附加的支出也会增加,降低了煤炭的经济性。目前煤炭市场的整体低迷,煤炭产品价格持续走低,煤企对产品的定价权进一步被削弱,新形成的税负很难通过市场机制转嫁出去。可见,增值税转型后税率的提升形成的税收负担,只能完全由煤炭企业自身消化掉。煤炭企业既要应对当前行业市场萎靡不振的压力,也要尽快适应新税收环境下增加的税收压力。增值税改革后统计的综合数据也完全印证了上述特点,综合煤炭开采和洗选业的统计数据,不难看出和同属于工业的其他产业内容相比较来看,增值税税负负担要明显超过后者。
  我国经济改革是一个系统工程,增值税税制的转型改革只是我国税制改革和优化的重要内容之一。煤炭企业应充分利用相关利好,从企业需要出发,配备实用的大型设备,能保持和提升煤炭企业的生产能力;同时,要千方百计通过技术升级、开源节流等方式化解煤炭产品增值税税率调整的压力。
  三、相关政策建议
  我国能源消耗结构中,煤炭短时间内依然会有不可或缺的地位,继续调整、保持和促进煤炭行业的健康发展具有重要意义。   (一)科学调整增值税进项税抵扣领域
  改革中,国家应酌情将相关政策进一步进行细化和具体化,具体到煤炭行业应充分考虑煤炭企业经营的综合情况,合理调整或放宽煤炭企业的增值税进项税抵扣界限,促进企业更好的节税,增强活力,提升发展能力。综合而言,将煤炭企业生产中特有的成本费用考虑纳入抵扣税金的内容主要有:1、获取探矿权和采矿权等活动支付的费用。2、因采矿造成土地塌陷支付的补偿费、综合治理以及其他煤企特有的费用支出纳人到抵扣范围内。
  (二)借鉴、引入国际先进思路
  国际上,许多国家的成功经验具有积极的借鉴意义,一些有着成熟发展经验的国家,在税制领域的有益做法具有积极的借鉴意义。可以保证煤炭资源型生产可以获取比其他风险较低行业更高的收益。如美国、加拿大等国,通过减免税等政策来帮助煤炭等矿业生产企业具备良好的生存和发展能力。我国可以参考类似的税收管理经验,在调研的基础上合理降低煤炭企业增值税征收税率,支持和保障煤炭企业能够更好地适应新的税务环境。
  (三)充分利用利好政策
  煤炭企业自身在生产环节,生产设备和安全设施投人较大,应主动同正规、有实力的设备供应商合作,取得有效的税收凭证,把新购设备的进项税抵扣额度发挥到最大,企业在在新税制环境下,充分考虑、应用好新税制条件的税金抵扣优惠,收益力求最大化。煤炭企业自身在购置固定资产时,一定要考虑到有充分的销项税额,使得采购产生的进项税额能够完全及时地得到抵扣,使新税制的优惠政策最大程度的得到实现。通过这种方式,使煤炭企业全面落实固定资产投资方面的新增值税的规定,促进煤炭企业更好地享有税收优惠的同时,也能够更加及时全面地更新设备,提高生产力水平。
  四、结语
  我国税收制度的改革正在逐步深化,很多新规会不断推出,煤炭企业在增值税转型改革中既享受到相应的政策优惠,也有不利的影响。目前我国煤炭企业“多、小、散、乱”的落后局面会随着我国社会经济的迅猛发展有所改观,行业加快整合重组,不断提升企业机械化作业水平,实现安全开采是煤炭行业发展的必然趋势,增值税转型改革推进了煤炭行业加大投入,加快产业升级。煤炭行业需要更深层面的洗牌,让有实力、生产力水平高的煤炭企业获得更好的发展环境和生存空间,逐步淘汰生产、安全条件差的煤企,实现行业的有序洗牌。煤炭企业自身应通盘考虑税收政策调整对企业的影响,针对税收政策周密统筹相应的策略,时刻了解国家宏观经济形势和税收法规的调整变化,将相关政策的积极作用最大程度的得到实现。开展依法合规的纳税筹划活动,推进煤炭企业安全运营水平,实现健康可持续的发展。
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