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增值税转型后施工企业的税务风险分析及防范

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  【摘要】改革开放以来,国内的增值税革新经历了三个时期,每次革新对我国的企业发展及壮大都有着很大的影响。从2007年以来,国务院的相关新决策实行,经过了近两年增值税革新试点,在2009年1月1日开始了全国范围的新增至税转型革新,这新型的增值税有着多方面的合理性变化。
  【关键词】增值税转型;施工企业;税务风险
  前言
  在我国《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》的颁布与实行,其基于现行的增值税税率保持不变,所有的增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,为抵扣的进项税额转下期继续抵扣,范围是全国内的各区域及行业,这也是增值税转型改革方面的关键内容。
  一、固定资产允许抵扣时间和税法符合性进行检查
  其应该对之下几项展开检查,保障内容及税法规定符合:
  第一, 抵扣在2009年1月1日之前所购却并没有索取固定资产增值税专用发票是在之后所索取的相关固定资产税款,其应该注重的是若是与销售方签订的赊购合同时把相关的发票开票日期约为2009年1月1日之后固定资产不包括抵扣范围内。
  第二, 详细的核对能否把2009年1月1日之前所购进的固定资产并且索取普通的发票退回堆放,抵扣把普通的发票退回至对方并在2009年1月1日之后重新索取增值税的专用发票的固定资产税款。
  第三, 详细的检查进货退回名义之下,并在2009年1月1日之后重新索取的增值税专用发票固定资产税款实行抵扣。
  二、对固定资产的抵扣范围能否扩大实行检查
  第一,对于抵扣用于集体的福利以及个人的消费购进固定资产进项税真实性实行一定的检查与核对。
  比如,在2009年甲公司购进了一台工业性的洗衣机为职员洗工作服,也得到了合法的增值税专用发票,并且,甲公司抵扣了对应的进项税。不过,其是用于集体的福利以及个人的消费购进固定资产进项税依据相关规定应该将其转出并不是抵扣。同时,对于普通纳税人购进23座之下的小型汽车进项税也是不可以进行抵扣的,该条款是在《关于调整和完善消费税政策的规定》中明文规定的。
  第二,对于相关的抵扣由于其构建费抵扣范围之内的固定资产而购进的相关材料而获得的增值税专用发票实行抵扣真实性核对。
  相关的财政部以及国家的税务总局在2009年9月9日的《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》等相关规定,以建筑物或是构筑物为对应载体的附属设备及配套设施,不管是在会计处理上能否进行单独的记账和核算,都要作为建筑物以及构筑物组成部分,对应的进项税额不能在销项税额中进行抵扣。
  比如,乙公司新建的钢结构厂房,对方的相关厂家供应材料并包括安装,把对应的增值税专用发票开到该公司,该进项是不可以进行抵扣的。由于钢结构厂房是属于《固定资产分类与代码》中的建筑物范围,其相关的进项税额不能在销项税额中进行抵扣。或者说,丙企业建造的储油罐,并且是属于该企业的设备管理,不过相关的税法规定储油罐是《固定资产分类与代码》中的构筑物,对应的进项税额也是不可以在销项税额中进行抵扣的,企业在构建油罐中所存在的购买电缆和阀门等进项税额是不可以在销项税额中抵扣的。因为其是电缆阀门,这应该是储油罐构建物的组成其进项税额也不能在销项税额中进行抵扣。
  第三,是否把用在非增值税应税项目与免征增值税项目购进的固定资产进项税抵扣
  非增值税的应税项目也就是不属于增值税的征收范围,免征增值税项目是在相应的征收范围之内,不过因为其特殊原因,法律基于免税以及免征销项税。所以,非增值税的应税项目及免征税项目购进的相关固定资产的进项税不可以抵扣。
  三、应检查委托代购所得到的固定资产
  是否把不同时符合,受托方不垫付资金;销货方把发票拒给委托方,是经由受托方把发票转交于委托方;受托方依据销售方的实际收取销售额以及增值税额、委托方结算货款,并且另外收取手续费,而得到增值税专用发票抵扣了相关税款。
  四、应检查销售自身运用过的固定资产是否依据规定交纳增值税
  在2009年之前的销售运用过的固定资产符合三个条件的相关免交增值税,但是财税的相关规定是从2009年就起交纳增值税,具体的规定时2009年之前所购却并未抵扣相关进项税额的对应固定资产,依据最简易的方式是以4%征收率来合理的减半征收增值税,其是属于2009年1月1日之后所购进并进行抵扣的进项税,依照适当的税率征收增值税。
  五、详细的核查是否转出了购进固定资产出现的非常损失已抵扣的进项税税额
  (1)想要促使企业被进行罚款的税务风险降到最低,相关的企业就要依据规定及时的实行纳税且补交进项税额转出凭证与滞纳金、
  (2)处理2009年1月1日后对方发出的企业验收入库设备时,要分为以下几种状况:
  第一,货款未付,发票未开
  双方在签订了书面性质的合同时,把销售的类型归为赊销,并且一致约定在2009年1月1日之后施行收款和付款、发票开据,该情况下,可以在相关的进项税额中那一日的增值税专用发票所注明的设备增值税额,也可以抵扣一定的税额。
  第二,货款未付,发票已开
  受到相关的质量问题以及各种因素的影响之下,必须实行的退货处理,因为对方已经申请报税了,因此,根据增值税专用发票的运用规定,在退货出单以及运费发票等票据齐全时向相关的主管税务部门填报开据红字增值税专用发票申请单,不然无法实行退回处理。
  第三, 货已付款,发票未开
  相应的预付定金是部分支付货款的财务解决方法。
  (3)利用分期付款的方式购进的固定资产,在签订相关的合同时应约定对应开据增值税专用发票时间为公司投产之后。依据相关的条例规定,利用赊销以及分期收款方法销售货物,为书面合同所约定的收款日期当天,无书面合同的以及书面合同并没有约定收款日期的,视为相关货物发出的当天。这样也能有效的化解销售固定资产方的相关税务风险。
  (4)企业财务报表的变动风险
  企业的对应资产负债表变动,增值税转型之后相关的固定资产价值也会随之出现变动,进而对企业的总资产内部结构产生影响,并且导致资产负债表的变动;利润表的变动,固定资产在投资的当年,其相对应的增值税一次性全额进行抵扣,致使当年的利润上升较大,不过之后的均不会受到增值税的影响;现金流量表的变动,现金流量表变动会随着投资的时间变化而出现不同的变动。固定资产投资当年,因为增值税能够进行抵扣,其经营现金流比之前生产型的增值税之下有一定程度的上升,不过之后的增值税就不会影响现金流量。新增的固定资产在进入投产之后,因为其相关的经营运转会促使经营现金流量有一定程度的上升。所以,之后的每年经营现金流变化,均是取决于新增的固定资产后对相关经营现金流提升作用及融资资金财务费用两者可以共同作用
  结语
  总而言之,所谓的增值税转型,实际上就是把生产型增值税转化为消费型增值税,其最为关键的内容就是允许企业抵扣新型购进设备所含的相关增值税,并且,取消了进口设备的免征增值税以及外商投资的企业采购国产设备增值税退税策略,把小规模的纳税人增值税征收率合理统一调低,把相应的矿产品增值税税率恢复至17%。合理的促进企业技术的革新与改造,以便于配合国内经济结构转型。
  【参考文献】
  [1]方鹏.增值税转型后油气田企业税务风险分析[J].商业会计,2012(4).
  [2]李智锋.增值税转型后施工企业的税务风险分析及防范[J].新财经(理论版),2013(8).
  [3]吕凌飞.警惕增值税转型后会计处理不当引起的税务风险[J].新会计,2013(3).
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