利益相关者视角下生物资产计量问题研究

作者:未知

  摘 要:利益相关者的概念屡屡在新时期被提及,从这一角度来看生物资产是新兴的,因为从我国的视角出发利益相关者概念是最符合我国现行的经济体制的。文章从这个角度去探究生物资产的不同计量模式下对会计信息使用者的影响。为以后生物资产计量模式的提供可参考的建议。
  关键词:利益相关者;生物资产;会计
  一、引言
  现阶段我国生物资产的计量方式以历史成本为主,这是因为历史成本的计量模式具有会计信息可靠性,但代价是相关性降低。甚至从制约着两者的及时性来看,历史成本计量因对生物资产的价格变动不及时,从而不相关也不可靠。
  站在利益相关者视角下,公众需要更高的会计信息质量,现阶段历史成本满足不了,各方的会计信息要求,因此本文从利益相关者角度分析,计量模式的差异如何导致计量信息的不同。
  二、历史成本模式下生物资产计量问题
  历史成本是我国采用最广泛的计量模式,但是面对生物资产这种特殊的资产,在该模式下它暴露出来的计量问题是比较突出。
  (1)自然增值未加考量
  生物资产有它独具特色的一面,就是它的价值变动不仅受市场价格因素的影响,更受自身生物增长的影响,如仔猪在向成年阶段变动时,其价值会产生上浮。自身带有一定的增值性。
  (2)差异性
  按照传统成本计量,所付出的成本应当在归集时转化为资产的一部分,但是同时意味着生物资产的初始计价同一种类应该是相同的。但是地区间的差异性,导致出现橘生淮北则为枳的情况出现,这与历史成本计量的原则是违背的。
  (3)转化性
  生物資产其实拥有多重资产的特性。有的生命周期短可以作为生物资产,比如蚕,它的生命周期仅为1年以内,按照定义划分属于生产性生物资产,按类别是处在非流动资产序列,但是它的生命周期仅为1年内,甚至几个月。由此成本计量的无法及时反映生物的死亡。
  还有一种就是当畜牧业的生物年幼转化到成年的过程中,有些会作为生产性有些会作为消耗性,这两者之间价格差距是巨大的。还涉及到年龄增长不具备育种能力后的账面转换,这都是历史成本固有的局限性。
  三、公允价值模式生物资产计量问题
  公允价值是IAS41所提倡的一种模式,当时的国际准则也因为这两种计量模式之间产生过剧烈的争辩。但是最终公允价值战胜了历史成本。其原因如下:
  (1)能够及时反映资产变动信息
  通过公允价值变动损益,能够及时反映生物资产的价格变动,这对于生物资产的弱质性来说是十分有帮助的,可以有效避免周期波动所造成价格的剧烈变动。同时价格的及时变动也能够为各方利益者提供更高质量的会计信息。
  (2)能够反映增值性的特点
  从股东角度出发,在增值期十分乐意看到自己的资产增值,同时也能用这些高价值的资产来进行抵押贷款,换取农业企业运行当中最重要的现金流。从经营者角度看企业的资产增长有助于实现股权激励的目标,该模式下生物资产对企业的现金收益有十分大的益处。
  从债权人和国家角度看,高质量的外部信息可以确保和监管企业运行情况,在相关者视角下,企业要追求社会责任和经济责任双重统一,所以企业的可持续发展就成为了企业的愿景之一。
  四、公允价值模式下有它的局限性
  (1)可靠性
  因为公允价涉及到大量的会计估计和会计职业判断,这对于整体会计水平较弱的农业企业来说,很难保证其有非常的可靠性,造成的会计信息缺失和错误。这对于信息使用者来说,有可能带来高风险的投资决策。
  (2)复杂性
  现阶段我国农业上市公司整体的会计能力偏弱,近些年更是财务舞弊的重灾区,如果要求他们在每个变动日进行登记做账,这很有可能会造成更大会计花销,从成本角度考虑,这也是企业不愿采用它的原因之一。
  (3)活跃市场的相对匮乏
  从准则要求来看,如果要采用该模式计量,那么一定要有可以参考的价格信息渠道,从这点来看,目前畜牧业有较为稳定的活跃市场,但是像一些已经禁止砍伐的商业林,其公允价值无法确定,也就同时意味着资产是无法进行计量的。
  综上所述我国现阶段,目前整体大环境适用于公允价值计量。
  五、结论与建议
  (1)建议
  本文提出采取公允价值计量,那么从各方利益者出发要有与之相匹配的措施,本文从整体利益相关者角度出发更多站在会计信息质量要求的角度下,提出如下建议:
  1.加强内外部监管。企业如果运用公允价值那么势必要有完好的内部控制体制,由此可减少财务造假舞弊等现象的发生,企业对生物资产的复杂性,由于准则没有及时更新,企业在若干方面都有极大的仔猪性,必须要加强内部监管提高信息使用者的决策有效性。
  2.加强会计人员素质的培养。农业上市公司整体的会计水平不高,由农业板近些年来的层出不穷的舞弊事件就可以看出,企业内部会计的核算和监督职能没有体现,同时实施公允价值计量也意味着会计水平要求进一步提高。
  (2)结论
  通过对生物资产现行计量模式的比较,本文提倡采用公允价值计量生物资产,其反映了其自然增值,更注重及时和相关性。另外可以通过监管措施对可靠性进行保障。运用该计量模式,为利益相关者提供更高质量的会计报表。
  参考文献
  [1]张心灵.生物资产会计计量模式研究[M].北京:中国财政经济出版社,2008:50-119.
  [2]财政部,企业会计准则—基本准则[S],2014.
  作者简介:马宇翔(1994-),男,汉族,河北省石家庄市,会计专业,硕士研究生二年级,就读于河北农业大学商学院,研究方向:财务会计与审计实务。
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