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影响财务报表质量的因素分析

作者:未知

  【摘 要】本文从财务报表的编制过程、会计准则应用、报表使用者(管理层、第三方、政府监管)、会计核算实务、信息化管理等几个角度出发,对影响财务报表质量的因素进行初步的梳理和探究,并提出了作者对如何提高财务报表质量的浅显认识。
  【关键词】财务报表质量;影响因素
  财务报表(以下简称“报表”)是报表使用者了解企业情况的主要途径,其质量的好坏深刻影响着报表使用者对企业的认知和判断,影响着企业内外环境的变化,最终影响企业的经营和生存。因此,理清影响报表质量的因素,制定相应的对策、提高报表质量便成为企业管理当局所面临的重要问题。本文从作者的实际经验出发,结合相关理论和文献论述,梳理和解析了以下几个方面对报表质量产生影响的因素,提出了提高报表质量的思考,以期为广大财务人员的报表编制工作提供借鉴。
  一、报表编制原则和编制方法的运用对报表质量的影响
  遵循特定的原则和方法是对报表编制工作的基本要求,这些原则和方法是会计准则精神在报表编制实务上的技术体现,财务人员对报表编制原则和方法运用的正确程度是影响报表质量的主要因素,按其产生原因和对报表质量的影响程度可以分为系统性因素和操作性因素。
  (一)系统性因素:
  系統性因素主要是指违反报表编制所遵循的基本原则的行为,具体包括:
  1、会计信息采集失真、会计核算体系对经济业务覆盖不全面、科目设置与经济业务不相适应、会计原始凭证虚假等违反会计报表编制真实性原则的行为。
  2、报表指标体系的设置未考虑使用者的决策需要、企业未将交易与事项的全部内容通过报表披露、财务报表的编制与报送未及时进行等违反会计报表编制相关性原则的行为。
  3、报表编制的费效比较低、影响使用者做出及时正确的决策,违反会计信息成本效益原则的行为。
  (二)操作性因素
  操作性因素主要是指违反报表编制所应遵循的编制方法的行为,具体包括:
  1、影响报表数据准确性的因素
  通过分析报表的编制方法、结合实务经验的总结可以得知,影响资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表编制质量的因素可以分为。
  ⑴与科目余额表一一对应的报表项目数据引用和导入错误。如应收票据、短期借款等根据总账科余额表直接填列的报表项目数据。
  ⑵与科目余额表非一一对应的报表项目数据引用和计算错误。具体有如下几类:①如银行存款、库存现金、其他货币资金、存货等根据总账科目余额表计算填列的报表项目数据。②如应付账款、应收账款等根据明细科目余额表计算填列的报表项目数据。③如长期借款等根据明细科目余额表和总账科目余额表分析计算填列的报表项目数据。④如无形资产等根据科目余额和备抵账户计算填列的报表项目数据。
  ⑶本年数据和上年数据的滚动引用错误和分析错误
  ⑷对经营活动、投资活动和筹资活动的划分不详细。
  ⑸对具有多种活动特征的现金收支未进行逐一甄别。
  ⑹未建立固定的财务费用资本化及费用化的标准,而在业务发生时进行临时判断。
  2、影响报表附注描述准确性的因素
  ①计报表附注没有将定性分析和定量分析有机结合,不能定性和定量地表现企业的真实情况,不能有效满足使用者的决策需求。
  ②报表信息没有按照逻辑顺序进行条理清晰的分类表述,不利于使用者的阅读和理解。报表附注没有稳定的组织结构,不利于使用者进行对比。
  ③报表附注的相关项目没有与报表建立起参照关系,不利于使用者对关联信息的联想,影响对报表的整体理解。
  二、会计准则理解偏差和使用不当对报告数据质量的影响
  企业会计准则的核心是由会计规则、会计原则、会计概念三个要素范畴构成,财务人员对其理解的透彻成度和使用的精到程度,都会对报告的质量产生影响。
  会计规则是以条文体现的,用于指导、约束和评价会计核算和信息披露的行为准则。它由授权性规则、命令性规则和禁止性规则组成,属于广义的法的范畴,违反了会计规则意味着对《会计法》精神的背离,势必引发企业的法律责任、影响报表的合法性。
  会计原则大体上可由会计信息质量原则、确认计量原则和修正原则组成。违反会计原则的行为则会影响会计信息的准确性、降低会计计量的正确性、减弱会计变更的适应性,进而大范围的影响会计报表的质量。
  会计概念是对会计活动的抽象和概述,由基本概念和一般概念组成。它规范着对会计现象进行区分和归类的行为。对会计概念理解的不准确势必影响对会计现象判断和拿捏的准确程度,进而影响核算和报表的准确性。
  三、使用者行为意愿对报告质量的影响
  (一)股东意愿、经理层经营目标压力对报表质量的影响。
  1.为了实现总体经营目标,经理层会对影响总体目标实现的某些指标进行人为干预,从而歪曲经营活动的真相。
  2.为符合政府经济管理的目标,应对税收压力,经理层会天然的产生歪曲报表的动机。
  3.由于股东与管理层之间的信息不对称,使得股东对管理层的监督有效性受到限制。极个别经理层在完成公司目标的同时不排除个人目标的存在,这样就使内部人控制现象成为必然,进而产生对报表的歪曲甚至舞弊。
  4.由于不同股东的财富实力、业务经验、知识结构的不同,对公司的控制力也不同,拥有绝对控制权的大股东不断涌现,使得“一股独大”现象日益普遍。大股东可以轻易地影响董事会决策、左右经理层行为,对报表的真实性产生巨大的影响。
  (二)个别中介机构因利益驱使,在信息披露时存在与企业串通的可能,为了粉饰业绩或躲避监管,对财务信息失真采取姑息态度或者出具不正当的审计意见,影响了报告质量。
  (三)个别政府机关与企业存在的利害关系致使政府对企业的监管力度衰减,客观上助长了企业为规避风险行为而有意篡改报告、隐瞒不利信息的行为,从而造成会计信息披露不真实、不完整,影响了财务报告质量。   (四)资本市场中的一般投资者由于不具备财务知识,无法對报告提出专业性的质询,客观上降低了对报告质量的要求,也使得报表编制缺乏追求工作质量的动力。同时,也使个别不法市场操纵者在并购重组、资产评估等重大活动中拥有了制造虚假信息的空间。
  四、企业内部核算体系设置对报表质量的影响
  企业内部核算体系主要指财务机构设置、财务预算体系、财务核算体系和财务报表体系。
  1、企业内部核算体系的设置与企业发展阶段匹配的程度深刻地影响着报表的质量,企业内部核算体系的设置超前或者落后于企业发展进程都会影响财务信息的真实性和全面性。
  2、从财务机构职能角度来说,财务机构是否享有较高的地位、财务支出审批是否有明确的授权管理、资金收付、日常管理工作是否有严格的制度规范,均会对报表质量产生影响。
  3、在核算的具体事项上,科目设置的统一性会影响到财务数据的整合。总公司与分子公司、分子公司之间科目设置不一致加大了统计分析的难度,同时也使得同一科目项下所反映的经济内容混乱和复杂、进而影响财务报表的准确性。
  4、会计凭证传递时间不及时会遗漏一些本应计入本期报表的财务信息,影响了成本费用归集的客观性和及时性,进而影响财务报表的时效性和真实性。
  五、信息化系统运行情况对财务报表质量的影响
  信息系统出现的断电、断网、黑客攻击都可能使得系统数据产生丢失或被篡改,这时,信息系统异常这是影响财务报表正确性的客观因素。
  而信息系统的管理方面存在的制度不健全、管理不严格、人员不固定等产生的系统登陆人员混乱,权限划分不严格等问题是造成系统运行异常的主观原因,它也影响着财务报表的真实性。
  系统内会计科目字典和会计摘要字典更新维护的及时性决定着会计分录反映经济业务的准确性和全面性,进而影响财务报表的准确性。
  六、关于提高会计报表质量的思考及结束语
  综上所述,对会计报表质量的影响既来源于会计准则等理论层面,也来源于会计制度、会计核算等实务层面;既来源于会计报表编制者,也来源于会计报表的使用者;既来源于内部的企业管理者、也来源于外部的利益相关者;既来源于财务人员的主观能力,也来源于信息系统等客观条件。这是一个涉及面广、影响深远而又难度极大的专业问题。
  提高会计报表质量需要理论界不断地探索更加适合中国特色社会主义市场经济的会计理论;需要广大财务人员不断提高自身的政策水平和实务能力,努力提高会计核算业务的质量;需要不断改进和完善具有中国特色的社会主义市场经济法人治理体系逐渐减少公司治理过程中的不和谐现象;需要政府机关不断加大对企业经营活动和财务管理的监督检查力度,以避免各种违规现象的发生;需要广大投资者和其他利益相关者不断提高自己的投资经营管理水平,为促进企业财务报表质量的提高营造积极的社会环境。只有这样,全社会同心协力,采取综合治理的办法,才能够不断促进我国各类企业财务报表质量的不断提升,为社会主义市场经济的健康发展创造一个坚实的基础。
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论文来源:《智富时代》 2019年5期
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