内部控制对企业财务报表的影响

作者:未知

  【摘 要】本文以内部控制对企业财务报表的影响为研究对象,目的是研究企业内部控制对提高财务报表质量的作用机理。研究表明:内部控制目标影响企业财务报表认定,内部控制五要素影响企业财务报表可靠性,内部控制制度影响报表项目生成过程,以及内部控制制度影响企业报表信息合法性。
  【关键词】企业;内部控制;财务报表;机理
  一、引言
  安然事件后,美国政府出台了《萨班斯一奥克斯利法案》,法案第404条要求“公司的管理层要对财务报告的规范性和科学性承担责任,CPA要对财务报告的内部控制进行验证和审计。”在我国,《内部控制基本规范》以及《企业内部控制配套指引》也对财务报告的内部控制提出了明确要求和具体规定。
  事实证明,大多数财务舞弊行为以报表作为掩盖形式,行为人通过改变、虚构报表项目所填列的金额达到非法目的[1]。很多学者经过大量的实证研究证明,有效的内部控制能提高财务报告的质量,促进财务报表的可靠性。那么,内部控制影响公司财务报表的机制是什么?内部控制通过何种方式有效促进公司财务报告质量?这些是本文研究的重点。
  二、内部控制对企业财务报表影响的机理研究
  (一)内部控制目标对企业财务报表认定的影响
  据《企业内部控制基本方案》,“企业应当根据法律法规、本规范及其配套办法,制定本企业的内部控制制度并组织实施。”大多数企业已经建立了内部控制,但大多数企业都没有健全的内部控制制度,或者内部控制虽然合理,但实行效果不佳。如何衡量一个企业内部控制是否有效,可以以其内部控制目标是否实现为依据,而内部控制目标的实现就能确保财务报表的认定。
  下面以企业销售与收款循环为例,阐述该循环内部控制目标对企业财务报表认定的影响机理。在信用赊销的销售方式下会产生大量的应收账款,与应收账款有关的报表认定有:(1)应收账款的存在认定;(2)应收账款的权利与义务认定(3)应收账款的完整性认定;(3)应收账款的计价和分摊。以(1)为例,为确保管理层对应收账款存在认定的意思表示是真实的,企业内控目标是“已入账的销售交易确实已发货给真实客户”。为了实现这一内部控制目标,企业建立了关键的内部控制制度,例如每月向客户寄送对账单,客户的回应可有效证明企业交易对象、交易金额是真实的,消除了转移资产、虚构交易的可能性,即记录的交易和事件已经发生并真实存在于该企业中[3]。
  由此可见企业为实现内部控制目标,在业务从发生到最后报表记录的每一环节都设计了职责分离、授权审批等内部控制制度,这些制度的有效实施约束了企业管理层和员工的行为,减少了企业发生有意舞弊、造假或无意差错的情况。企业业务流程的每一环节是正确的,那么最后反映在报表中的信息更真实,也就是说,管理层在财务报表中做出的或明确或隐含的意思表示是可靠的。
  (二)内部控制要素对企业财务报表可靠性的影响
  2008年我国财政部、证监会、国家审计署、银行业监督管理委员会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》,2010年又联合发布了《企业内部控制配套指引》,将COSO报告中的三大目标拓展为适应我国国情的内部控制五大目标,建立了我国内部控制规范体系。
  1.控制环境对财务报表可靠性的影响
  控制环境对财务报表可靠性的影响是宏观的,公司管理者有较强的责任意识和能力,必然会对企业整体运营情况产生正面影响,各个部门员工岗位分明、工作积极性强、工作效率高,从而提高了企业财务报表编制所依据凭证的可靠性,也提高了财务报表所反映企业营运情况的真实性,良好的控制环境对财务报表质量具有保证作用。
  2.风险评估对财务报表可靠性的影响
  风险评估是企业识别、量化测评某一经营活动带来的影响或损失的可能程度并合理确定风险应对策略。由于委托代理关系的存在,管理者做决策时更倾向于风险大且收益大的冒险型策略,这就会增加企业的经营风险,企业经营亏损增加,通过“粉饰”报表就成为管理者掩饰自己的决策失误的方式。如果企业风险评估的控制措施合理有效,一旦出现超过预期风险水平的情况,企业风险控制机制可以提醒或阻止管理层的风险偏好行为,管理者修改财务报表信息的动机会丧失,从而保证了财务报表信息的可靠性。
  3.控制活动对财务报表可靠性的影响
  控制活动是企业为规避风险所采取的一系列措施。企业评估到经营活动中存在风险时,若不能及时通过措施将风险控制在一定范围内,缺少风险控制的执行能力,会使前期的风险评估工作没有实际用处,不但造成资源的浪费,也使企业经营中风险损失的可能性更大。控制活动与风险评估对确保财务报表信息的可靠性是相辅相成的,风险评估是基础,控制活动是手段,规避风险、保证会计信息可靠是最终目的[3]。
  4.信息与沟通对财务报表可靠性的影响
  信息和沟通在企业编制财务报告的过程,影响财务报告质量的方方面面,信息的确认、收集和处理保证财务报告所提供信息,沟通大大加强了信息传递过程的可靠性。内部控制对信息沟通的有效控制使会计信息的收集、处理到在企业各层面间传递更及时、准确,使管理层以“无意”为掩饰的舞弊行为无处循形,进而减少了舞弊发生,提高了企业财务报表的可靠性。
  5.内部监督对财务报表可靠性的影响
  对内部控制进行监督,目的是为了确保内部控制制度如设计时有效在每一环节实施。企业内部控制建立的再完善,若没有得到效执行,就失去了实际意义。没有内部监督体系,就无法确保企业内部控制有效,更无法证明内部控制对企业财务报表的可靠性产生影响。
  (三)内部控制制度影响企业财务报表生成过程
  内部控制制度是企业内部建立的使各项生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制,是现代企业管理系统中重要的组成部分。总体上企业内部控制制度主要有以下内容[4]:(1)合规、合法性控制制度。(2)严格的授权审批制度。(3)健全的复查核对制度。(4)严密的实物控制制度。(5)明确合理的职责分工制度。这些制度在不同的业务流程中以不同的形式体现,内部控制制度影响企业财务报表产生过程的作用机理可以概括为:内部控制制度在业务循环财务报表编制时可能发生错误的各个环节加以控制,以达到减少报表编制時出现的主观或客观错误,提高财务报表的可信度。
  以采购与付款业务为例,内部控制在该业务从发生到登记入账的各个环节设置了制度,不相容职务分离要求负责采购和付款的职务相分离,申请采购、审批与验收的职务相分离;请购和预算管理要求请购内容与预算相一致且符合企业实际的需要;完整记录采购与付款业务要求采购的订单、发票、收款单、货物等资料均完整的记录并经过独立复核。
  三、结论
  本文从理论方面研究了内部控制对企业财务报表的影响机理,研究表明:内部控制目标影响企业财务报表认定,内部控制五要素影响企业财务报表可靠性,内部控制制度影响报表项目生成过程。在新形势下,企业应建立健全有效的内部控制体系并将内控的目标和要素整合到企业现代化全面风险管理中,以满足企业长久发展的需要、顺应市场发展的潮流。
  【参考文献】
  [1] 黄平.内部控制信息披露基本理论问题研究[M].浙江:浙江大学出版社,2016.
  [2] 秦荣生,卢春泉.审计学[M].北京:中国人民大学出版社,2017.
  [3] 赵丽红.内部控制、媒体关注对会计信息质量的影响[D].山西:山西财经大学,2018.
  [4] 贺欣.内部控制有效性与财务报告可靠性研究:内部控制需求观[M].湖北:武汉大学出版社,2007
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