行政事业单位国库集中支付制度下的内部控制研究
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摘 要：本文主要对行政事业单位国库集中支付制度下的内部控制问题进行研究，在全面分析国库集中制度对于提升行政事业单位内部控制的重要性的基础上，对现行国库集中支付制度下内部控制的现状和问题进行剖析，最终提出相应的对策建议，以全面强化行政事业单位在国库集中支付制度下的内部控制能力，促进其健康良性发展。
关键词：行政事业单位;国库集中支付;内部控制
一、国库集中支付制度下行政事业单位开展内部控制的重要性
1.有利于提高行政事业单位内部管理水平
内部控制与管理是确保行政事业单位顺利运转的关键所在，在传统财政资金拨付方式下，行政事业单位具有较大的自主权，各项管理工作的开展主要是以部门负责人的意见为主，难免出现失误和偏颇。在实施国库集中支付制度之后，行政事业单位在内部管理方面开始逐渐转变，其整体的职能体系得到不断优化。国库集中支付制度可以使得行政事业单位的内部管理水平得以不断快速提升，其整体职能体系和管理体系都将得到不断完善，对于提升行政事业单位的社会形象具有重要作用。
2.降低运作风险，保证财政资金的安全，提高财政资金的使用绩效
确保财政资金的安全性一直是我国政府对行政事业单位运行提出的重要要求。如何全面提升财政资金的使用绩效，将其运作的整体风险和损失是我国行政事业单位思考的重要问题，同时也受到社会各界的普遍关注。在国库集中支付制度实施以来，行政事业单位在资金使用方面必须要接受严格的审查，需要制定详细的资金使用计划，避免行政事业单位内部个人或者某一部门对资金的使用情况进行干预。这种资金支付制度使得行政事业单位能够实现资金使用的透明化，使其整体的运作风险得以有效降低，且能够确保各项财政资金的安全性，同时也有助于全面提升财政资金的使用绩效，最大程度上发挥各项财政资金的重要作用。这样一来就使得行政事业单位在实施内部控制方面的压力和阻力进一步减小，便于提升内部控制的整体效力。
3.有利于提高行政事业单位的工作質量与服务效率
全面提升工作质量和工作效率是行政事业单位实施内部控制的重要目标和要求。长期以来，我国部分行政事业单位在工作质量和服务效率等方面还存在诸多问题，严重影响其整体运行，甚至引发一系列问题。尤其是在实施国库集中支付制度下，更加全面提升了行政事业单位的管理改革步伐，使其能够通过精简机构、完善工作职责等措施可以不断提升行政事业单位的行政运行效率，进而能够有效提高其各项工作的效率以及服务效率，最终有待于提升行政事业单位的声誉。
4.提高会计信息质量
在国库集中支付制度下，行政事业单位对经费的随意使用受到限制，倒逼行政事业单位必须要做好各项财务收支明细，严格规范各项资金的使用情况。因此，从这一层面来看，国库集中支付制度的实施有助于提升行政事业单位的会计信息质量，使其在现有的条件下可以通过高质量的会计信息来进行相应的审核工作。通过全面提升会计信息质量可以使得行政事业单位在现有的基础上全面提升内部控制效力。
二、现行国库集中支付制度下内部控制的问题
1.内部控制制度不健全，内部控制意识淡薄
一方面，内部控制制度不健全。虽然国库支付制度是以行政事业单位的发展现状为基础的，但是财务管理制度并没有进行相应的优化，使得行政事业单位的内部控制制度还不健全。行政事业单位的财务部门在各项经济活动中的随意性较强，其财务管理制度还不完善，进而使其内部控制的效果较低，为违法犯罪行为提供了机会。另外，行政事业单位的内部控制制度实施力度较小，进而难以全面发挥内部控制制度的效用，达不到内部控制的目标，使得行政事业单位的工作不谨慎、效率较低、行为不规范等，对其发展产生了不良影响。
另一方面，内部控制意识淡薄。部分行政事业单位管理者对内部控制不重视，使得内部控制制度及其相关工作流于形式化，进而使得行政事业单位的各项资金得不到有效的利用，其利用效率较低，造成了资本的浪费。部分人员对于内部控制过程还较为生疏，存在身兼多职的情况，进而导致内部控制的成效并不显著。
2.国库支付系统中预算执行水平不高
在行政事业单位日常的财务管理工作中，预算显得尤为重要。当前，在国库集中支付制度实施的过程中，我国很多行政事业单位的预算能力与自身发展和对资金的各项需求并不相符，普遍存在指标细化不足、预算编制不科学、监督管理力度不足、人员整体素质较低等问题。
另外，部分行政事业单位的管理者对于预算执行情况的重视不足，仅将其视为财务管理部门的工作，与日常的管理没有较大的关系，其在进行预算编制的过程中没有完全从实际情况出发，其准确性和客观性较低。因此，预算执行水平较低直接影响了行政事业单位在国库支付制度下的内部控制能力。
3.财务管理不规范，财务工作流程不合理
在行政事业单位的正常运行过程中，科学规范的财务管理工作具有十分关键的地位，也是实施内部控制的重要内容和目标。当前，在国库集中支付制度下，部分行政事业单位的财务管理工作还不完善，财务工作的基本流程还没有实现科学化和合理化，导致行政事业单位的内部控制工作始终停留在较低的层面，对其发展造成了一定的不利影响。
一方面，虽然我国国库支付制度已经初步形成，但是行政事业单位的会计核算系统并没有进行及时的改进，与国库集中支付制度之间还相互脱节，各单位内部的信息系统与国库集中支付系统相互分离。比如，在办理同一项业务的过程中，这两个系统一般都是根据自身的系统要求进行信息的确认，进而使得行政事业单位的财务管理工作受到了较大的不利影响，其面临的财务风险也没有得到有效的控制。
另一方面，行政事业单位在财务工作流程方面还存在诸多的不合理现象，各项财务工作的开展并没有严格按照财务管理制度来进行，整体的财务管理能力较低，严重影响了行政事业单位的内部控制工作。 三、国库集中支付制度下加强内部控制的建议
1.建立国库集中支付下的内部控制组织架构，健全内部控制制度
内部控制组织架构和内部控制制度是行政事业单位在国库集中支付制度下实施内部控制的重要保障。因此，应该根据当前我国国库集中支付制度的具体安排来完善行政事业单位的内部控制组织架构，设立专门的内部控制部门，使其直接向行政事业单位管理者负责，并促使其能够独立进行各项内部控制工作，避免受到其他个人和部门的影响，使其职能能够不断得以优化和完善。
另外，行政事业单位还要不断健全内部控制制度，将内部控制工作以制度的形式确定下来，使得行政事业单位在实施内部控制的过程中能够不断细化指标和提升效率。同时要根据国库支付制度的实施和变化情况对其内部控制制度进行相应的改进，使其能够始终为行政事业大内在国库支付制度下的内部控制工作提供全面的保障。
2.组织国库支付系统预算执行专项培训，提高财务人员的专业素养
行政事业单位要想实施有效的内部控制工作，就必须要对其内部员工进行全面的培训，充分发挥“人”的作用，以强化行政事业单位在国库集中支付制度下的内部控制能力。
一方面，行政事业单位的管理者必须要全面提升对内部控制及国库集中支付制度等的重视程度，在实际的内部控制工作中要亲自参与和监督，使得所有员工都能对内部控制工作有着正确的认识，进而能够积极主动得参与各项培训工作。行政事业单位的要通过精心设计培训计划、培训内容等，对内部全体员工进行分批次、分阶段的全面培训，使其能够充分掌握内部控制与国库集中支付等方面的专业化知识和技能。
另一方面，要坚持对培训的内容进行客观考核，鼓励内部人员在实践中不断应用培训成果，全面提升各岗位人员的专业素养和综合素质，为行政事业单位实施进一步的内部控制工作提供相应的人员保障。
3.规范财务管理，规范化执行财务工作流程
实现财务管理的规范化运作是行政事业单位在国库集中支付制度下顺利实施内部控制的关键所在。行政事业单位要根据当前我国国库集中支付制度的实施情况制定出切实可行的财务管理制度，使其财务管理工作能够实现规范化和严谨性，避免财务管理人员各项工作的随意性和任意性。同时要對其会计核算系统进行及时的改进，避免与国库集中支付制度产生矛盾和冲突。
在财务管理工作流程方面，要本着全面性、科学性、客观性、风险可控性等原则实施相应的财务管理工作，并对其财务管理的工作流程进行不断的优化和完善，确保各项财务管理工作能够有条不紊地开展，进而避免财务资源的浪费，为行政事业单位在国库集中支付制度下的内部控制工作提供全面的保障。
四、结语
就当前的情况来看，现行国库集中支付制度下行政事业单位的内部控制还存在诸多的问题，因此，行政事业单位应该从建立健全内部控制组织架构、完善内部控制制度、强化相关培训和素质、规范财务管理工作等方面，提升其在国库集中支付制度下的内部控制能力，确保其各项机制能够规范工作。
参考文献
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（责任编辑：王文龙）
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