医院成本核算的问题及对策探析
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摘 要 加强成本核算管理，是公立医院提高竞争力、保持可持续发展的一个重要途径。本文首先阐述医院实施成本核算的重要性，分析医院成本核算管理中存在的成本核算管理意识淡薄、成本管理制度不完善、成本核算组织设置不科学、成本核算范围不全面、成本核算内容不完善、成本核算工作效率不高等问题，并提出医院成本核算管理的优化措施。
关键词 医院 成本核算 成本管理
随着医疗体制改革的不断深化，医疗市场的竞争日趋激烈。政府补助不足，要求医院增强运营管理意识，调整服务结构，改善服务质量，降低服务成本，并及时实施科学有效的成本核算管理。准确地核算和反映医院收支平衡的变化以及不同费用对象的变化，对促进医院高效、低成本、可持续发展具有现实意义。
一、醫院实施成本核算的重要性
（一）有利于在市场经济条件下增强医院的竞争实力
新形势下医院的竞争主要体现在质量和效率的竞争上。由于医疗服务价格不可能完全市场化，所以只有更加科学、合理、有效地利用资源，为社会提供优质的服务，满足人们的医疗需求，才能提高社会效益、经济效益。加强成本核算管理，可以最大限度地增收节支，医院经营成本越低，才能更好地获得经济效益，最终增强医院的竞争实力。
（二）有助于落实医院经营管理目标
通过成本控制管理，可以将目标和任务具体落实到医院的每个科室，并与科室的经营效益相结合，促使员工加强自我管理，发挥主动性。因此，成本核算是落实经营管理目标的重要手段。
二、医院现行成本核算管理中存在的问题
（一）医院成本管理意识不足
成本核算形式化、缺乏管理意识体现在两方面：一是管理层经营和成本意识薄弱，对成本会计重要性的认识不足;二是员工缺乏成本核算意识，部门之间缺乏有效的协调，导致成本核算数据不正确和会计标准不一致。
（二）成本管理制度不完善
目前，医院缺乏科学规范的管理制度体系，很多医院在成本核算过程中随意性很强，人为调节资料，造成会计信息失真，并且缺乏长期有效的监督和控制，这是当前医院成本管理薄弱的重要原因。成本核算内容忽视了共性，导致医院之间横向比较具有局限性。
（三）成本核算组织设置不科学
医院成本核算管理不仅仅是某一个职能部门的职责，还需要科室之间共同配合，才能完成和实现。成本核算与财务核算脱节是目前普遍存在的一个误区，财务信息资源没有共享，科室之间互相推诿扯皮，就无法有效开展成本核算工作。
（四）成本核算的范围不全面
现阶段，大多数医院开展成本核算工作的目的就是单纯为医院绩效考核以及政策落实提供数据来源，成本核算随意性较大。为了不影响各部门的积极性，大多数医院只对医疗业务科室实施成本核算，没有把行政后勤类和医疗辅助类科室纳入核算范围，但是这两类科室的成本支出在总成本中所占比例较大，有效控制这两类科室的支出，对医院降低成本、提高效益有直接而关键的作用。
（五）成本核算控制手段缺乏先进性
目前，大部分医院的成本控制管理仍处在事后控制的阶段，忽视了事前控制、事中纠偏工作，只注重对固定成本的控制，忽视了对变动成本的控制管理，没有预测分析医院成本消耗的合理性，缺乏控制成本消耗的有效配套措施。
（六）成本核算信息化程度不足
当前，多数医院的成本控制管理系统在整个信息系统中并不完善，成本核算基础数据不能完全对接，多数成本核算数据只能人工统计，增加了人为因素，影响了数据的真实性，对数据的分类、归集、计算分析产生了影响，使得成本核算信息化程度不足。
三、医院改进成本核算管理的对策
（一）更新观念、全面提升对成本核算管理的认知度
要实现医院的可持续发展，就要优化内部管理，提高医院成本控制管理水平。首先，医院管理者要充分认识到成本管理对医院发展的重要意义，只有领导层高度重视，才能组织、协调好成本控制管理相关工作。其次，要增强医院员工的成本核算意识，并分层次地组织培训，使其了解和掌握成本核算管理的具体内容。对医院财务工作者要开展会计制度、准则规定内容培训，使其掌握最新会计政策，按照新政策实施成本核算，并学习成本核算的流程和费用的分摊方法等。对各成本责任单元的核算工作者开展成本核算业务知识细则培训，使其按照成本核算管理的具体要求进行核算。对全院职工开展成本核算意识、管理控制手段的培训，并对终端操作人员开展软件使用培训，使成本核算管理各环节系统化。
（二）建立健全成本核算管理制度体系
1.确定成本核算对象及内容
根据《医院财务制度》中报表项目确定成本核算具体内容，分为两个层次：院级成本和部门成本。其中，院级成本包括医疗支出、药品支出、固定资产折旧等;部门成本包括临床部门成本、医技部门成本、医疗辅助部门成本、行政后勤部门成本。
2.加强和完善成本核算的基础工作
成本核算的基础工作主要包括：建立有效的工作流程，做好原始凭证的记录、保存、传递和处理工作;健全医院的资产清查制度;健全财产物资管理制度，做好财产物资的计量、计价、验收、领用、转移、报废、清理、盘点工作;加强成本费用的事前审核、事中控制、事后记录工作，严格控制开支标准，明确审批程序和权限;制定可行的消耗定额;等等。
3.完善成本管理的经济责任制
一是制定成本管理规章制度，例如各种基本管理和成本约束制度;二是厘清各种费用的经济责任，对部门和个人履行责任。
（三）完善成本核算组织体系
成本核算单元分为3个层次：成本核算管理委员会负责制定相关规章制度，财务部负责汇总计算、编报、分析，各成本核算单元负责统计本月实际发生各项成本支出项目明细。后勤保障部负责统计和报送各部门的水、电、煤气耗用量、办公用品等支出，耗材库负责统计和报送本月实际发生的低值易耗材料、高值耗材的耗用量支出等。各成本核算单元和后勤保障部门以及耗材库等部门按照当月的实际用量采集、记录成本核算数据。财务部门月末对成本核算的基础数据进行汇总计算并出具分析报告，使管理者掌握成本控制管理的落实情况。 （四）确定成本责任单元
成本责任单元的设置要与医院的组织结构设置相一致。医疗、医技、药品部门为直接成本，行政后勤部门为间接成本，按不同的类别定义各成本责任单元的名称、代码、录入编码。能划分清楚的成本费用直接归集到各成本中心，属于科室共同的成本费用采用合适的分配方法归集到各成本中心。对直接成本费用的归集，根据提供的劳务量，按照受益对象，采用直接分配法分配其成本费用。对间接成本费用的分配，可采用收入比例法或人员比例法归集分配。
要建立健全成本核算的账务体系。各成本项目明细和各费用项目明细必须与会计科目相对应，以便数据的采集和共享。按照会计制度要求，直接费用直接计入，间接费用按各部门员工数分摊计入，医院总成本费用最终反映到临床医疗成本费用中，以便评估医院的整体绩效水平。
（五）开展对成本的分析与考核，加强成本控制管理
通过开展成本核算分析，可以掌握各要素成本变动情况，找出降低成本的动因，综合采用本量利分析、趋势分析、比较分析、结构分析等多种分析方法，及时分析医院内部的成本变化、成本差异及其原因，有针对性地制定成本控制措施，达到提高经济效益的目的。利用历史数据，结合年度工作目标，加大反映成本指标的数量和权重，充分体现成本管控在提高效益中的主导作用，提高成本管理的地位和作用。对水、电、卫生耗材、办公用品等可控成本，实行科室和库房管理部门双重考核定额管理，考核结果与绩效工资挂钩，超定额部分扣减相关科室及库房管理部门绩效工资，节约部分奖励相关科室及库房管理部门绩效工资。
健全成本核算分析和报告制度。成本核算报告是反映一定时期的成本控制管理水平的报告文件，要注重适用性、相关性、及时性和准确性。成本核算报告根据编制时间可以分为月度报告、季度报告和年度报告，还可以根据形式分为图表报告和书面报告。通过成本分析，正确理解、掌握和运用成本变化规律，有利于降低医院运营成本、有效控制成本，正确评估成本计划的完成情况，并为成本计划和业务决策提供重要信息。在此基础上，指明医院成本管理工作的方向。
（六）完善医院信息系统建设
医院成本核算管理系统要与信息系统的各相关模块紧密结合，各个应用系统在业务应用层面可以互相调用，在业务流程层面可以实现全院级的业务协同，构建完整统一的医院内部管理系统，并对成本核算涉及的资金、设备、耗材、药品等内容进行优化对接，从而实现资源共享，确保成本核算数据及时、准确，提高成本核算管理的质量和效率。此外，还应该进一步拓展医院成本核算系统的功能，依靠医院成本核算系统，在优化医疗资源配置、理顺医疗服务项目价格、提供医保支付谈判依据、规范医疗服务行为、减轻患者就医负担等方面，提供必要的信息支撑。
成本核算管理是医院管理工作中的关键内容，通过落实成本核算管理，可以发现医院管理中的薄弱环节和存在的问题，从而建立相对完善的医院成本核算分析和考核评价体系，不断优化医院内部财务管理结构，提升医院的综合竞争力。
（作者单位为迁安市中医医院）
参考文献
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