审计方法对企业应收账款管理的启发及对策研究

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　　[摘 要] 随着企业业务规模的迅速扩大，应收账款也随之激增。由于信用管理机制不健全、缺乏应收账款的账龄分析、计提坏账及折算方法不明确等原因，使企业产生大量的长期挂账，最终形成坏账和呆账，严重影响了企业发展和资金运行。结合四川长虹公司的应收账款管理的实例与应收账款審计方法进行分析，应收账款管理变化与应收账款审计方法的侧重点不谋而合，四川长虹公司应加强信用制度管理，完善应收账款的账龄分析制度、规范销售业务的订单、凭证与应收账款的收款流程管理，明确计提坏账及折算方法。
　　[关键词] 应收账款管理;审计方法;企业管理
　　[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2020）02-0146-04
　　随着企业业务规模的迅速扩大，应收账款也会随着业务收入的增加而增加。应收账款的存在意味着相应的财务风险，严重不利于企业发展。在此背景下，做好管理应收账款的工作及优化应收账款的管理，是保护企业稳定发展的新思路。以四川长虹电器股份有限公司（以下简称“四川长虹公司”）为例，客观地分析应收账款管理的现状及存在的问题，并运用审计方法启示应收账款管理，为应收账款的管理提出了相应的优化建议。通过应收账款审计方法的思路对应收账款管理方法提供对策进行研究，可以更加直观与全面地了解企业应收账款管理中的问题与缺陷，有利于企业的长远发展和持续了解企业现状。
　　一、应收账款及其审计方法相关理论综述
　　应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收账款是企业流动资金最关键的一个因素，所以企业对于应收账款的关注十分必要。
　　在应收账款的审计中，第一阶段主要核算应收账款的总额及明细数据，通常审计人员是查看应收账款明细账，然后各个明细账与总账进行核对看数据是否一致，以确定应收账款与企业的会计账目是否相符。同时，应收账款总账余额中扣除已计提坏账准备，然后核对与财务报表的余额是否一致。第二阶段，分析应收账款的账龄情况，准确把握企业应收账款的实际状况。根据账龄分析列出应收账款逾期的客户企业和大额欠款的客户企业，做好应收账款跟踪监控。可以使应收账款的分析更加清晰、更加全面。第三阶段，被审计单位配合审计人员核实已收回应收账款，审计人员应做好标识应收账款金额较大的企业名单，并对金额较大的款项进行检查核实情况，确认被审计单位在应收账款收回过程中是否存在不规范操作。最后，审计师应当向债务人出具核查函证，核实应收账款余额的真实性和正确性，防止被审计单位及其关联人员在销售业务中出错或者篡改数据等不当行为。或者作出一些不当行为影响函证结果。在收到函证回复后，审计员应分析函证结果，核实函证结果与被审计单位的数据是否一致。若存在差异，对差异结果进行分析。对于没有发函核实的应收账款客户，审计师可以检查相关销售合同及订单、销售发票复印件和货物运输单据等，确认坏账和坏账准备计提是否合规。审计人员对于企业在确认坏账是否遵循财务报告会计核算的基本原则，从中分析被审计单位的应收账款各项因素是否正确核算。同时还需要核实抽查结算业务的债权和是否用于融资，并根据融资合同会计处理是否正确以及检查外币应收账款的折算方法是否正确，是否在财务报表上如实披露。
　　二、企业应收账款管理现状及问题分析
　　（一）企业应收账款管理现状
　　根据相关数据的统计结果，我国企业应收账款在营业收入中所占比例在增加，有很多应收账款占企业资金流动性的50%以上，远远高于发达国家的20%。若客户与企业之间存在严重的相互拖欠现象，将会使企业产生大量的应收账款长期挂账，最终可能形成坏账和呆账，严重影响了企业的经济发展和资金运行，这也将成为制约我国经济发展的大问题。
　　（二）企业应收账款管理存在的问题
　　1.企业信用管理机制不健全
　　信用监管的缺失主要由信用销售前的信用监管不健全导致的，销售业务发生前，缺乏有效的资信评估约束程序，大部分企业存在着内部控制机构的设计不合理和防止风险意识较弱的情况。在信用销售方面，收款的跟踪控制不足，对于逾期欠款责任人的惩治约束制度不够，甚至没有相应的惩治机制，对收回欠款也没有相应的奖励机制，使欠款责任人没有压力，形成能拖则拖的现象。信用销售后，不能及时有效地催收企业的应收账款，同时很多企业存在职能分工不明确，应收账款催收工作往往由业务员和财务人员兼任，导致没有按照相关制度要求及时催收到期的应收账款，或没有将收回的应收账款及时入账等问题。企业信用管理机制不完善直接影响企业整个业务销售流程及应收账款催收过程，当企业信用管理机制不健全时，可能会导致销售部门因为追求业绩而发生盲目的赊销业务，不考虑应收账款是否可以收回，而一旦赊销业务多了，企业对于应收账款的催收上要花更多的人力物力。当出现应收账款逾期，没有相应的信用管理机制，企业就要面临应收账款的催收工作无人跟进，财务部与业务部门之间会存在相互推脱的情况，严重影响企业的现金流正常运转。
　　2.缺乏应收账款的账龄分析
　　在应收账款发生之前，企业应对赊销客户的信用情况提前进行调查，对赊销企业客户之前的信用状况作出判断，出具相关评估预判情况说明书，再评估是否再次与该企业进行赊销业务，这样可以更好地避免应收账款无法收回的风险。同时，对各个赊销业务的企业进行账龄分析，可以划分出各个企业的信誉程度，在选择企业客户时，应该提前根据账龄分析该客户的信用情况再判断是否将该客户作为自己的赊销对象，这样可以更好地控制应收账款以后的收回风险，避免坏账产生的机率。当企业缺乏定期的应收账款账龄分析，会使企业缺乏了解本身的应收账款结构，对于那些应收账款逾期时间长或者信用状况一直不太好的企业缺乏了解，不能做好赊销前的信用预判。
　　3.计提坏账及折算方法不明确
　　当应收账款逾期后，经过催收仍无办法收回的，企业做出计提坏账或者进行相应的折旧。而大部分企业存在应收账款逾期未还款和长期欠款的现状，而应收账款逾期后，企业也没有按要求计提坏账准备，也没有明确按照会计制度将计提坏账方式来执行并披露。同时对于外币应收账款的折算方法，若企业存在外币应收账款的折算方法不明确的时候会直接导致企业的相关账目核算错误和会成为审计机构的审计关注点。若企业应收账款的计提坏账准备不明确，会导致企业的账目比较混乱，而外币应收账款折算方法不明确会导致企业在相关账目上不清晰，甚至导致账目核查时出现混乱的情况。 　　三、企业应收账款案例分析
　　（一）四川长虹公司简介
　　四川长虹电子控股集团有限公司成立于1958年，公司的前身是国家长虹机械厂，1998年6月，四川长虹公司是一家股份制试点企业，由国有长虹机械厂独家发起并控股。自1994年上市以来，四川长虹公司的业绩一直不错，利润连年快速增长，被誉为家电行业的“红旗股”。从1998年开始，越来越多的企业进入彩电行业，彩电市场几近“饱和”状态。四川长虹公司的利润空间被压降的越来越小，经营业绩也开始下滑。2006年12月，长虹发布资产置换关联交易公告透露，上市公司将把美国APEX公司的4亿元债权和近12亿元存货甩给母公司，长虹集团将长虹商标和土地使用权置入上市公司进行资产置换。至此，长虹上市公司彻底摆脱了由APEX造成的巨额海外应收账款的“包袱”。2017年长虹品牌价值达1319.75亿元人民币，继续稳居中国电子百强品牌第六位，在中国企业500强排名第152位，居中国制造业500强第64位。不断提升企业综合竞争能力，逐步将长虹建设成为全球值得尊重的企业。
　　（二）四川长虹公司应收账款管理中存在的问题
　　四川长虹公司出现严重的亏损的问题，主要是四川长虹公司存在三大应收账款管理问题，一是对于APEX公司出现长达四年逾期应收账款，四川长虹公司仍然堅持给APEX公司赊销商品，并没有及时终止合作，及时止损。二是四川长虹公司的销售流程与制度存在问题，四川长虹公司与APEX公司订立的销售合同相当简易，没有明确规定相关合同收款细节，对于这么大额的应收账款订单没有实行严格的审批制度，导致应收账款无法收回，并且应收账款出现严重逾期的情况。三是四川长虹公司对于应收账款的监控力度不够，对于逾期的应收账款没有进行积极的催收，而且对于长期欠款的APEX公司还继续进行赊销，导致最后出现无法挽回的损失。
　　（三）四川长虹有限公司应收账款管理失败的原因
　　1.应收账款信用制度不健全
　　信用制度是企业对于应收账款收回预期的评估基础，应收账款的催收及管理方法直接影响企业的整个运营。所以只有建立严格、合理的信用政策才能使企业在赊销业务发生时可以做出合理的判断。当应收账款制度出现疏漏时，企业会出现赊销流程监控问题以及应收账款催收的问题，会导致企业继续为信用等级差的企业进行赊销，长期赊销会导致大量应收账款难以追回的现象，甚至会导致坏账的产生。回顾2004年“四川长虹公司与APEX公司事件”，四川长虹公司对于APEX公司的赊销业务并没有按照信用制度严格监管，应收账款的产生，金额越积越大，当时四川长虹公司并没有采用信用预警，APEX公司的信誉程度不高，长期挂账大量的应收账款，但四川长虹公司仍继续对APEX公司进行赊销活动，这是导致四川长虹公司出现了严重亏损情况的原因，巨额亏损必然会影响企业正常运行。而四川长虹公司与APEX公司事件很明显地反映了应收账款信用制度管理的重要性。
　　2.销售流程及制度不完善
　　企业建立信用销售流程一般由销售部门和管理部门进行，建立客户信用调查和档案管理系统，根据客户信用进行信用评估，销售部门需与管理部门联合评估信用销售信用额度，信用征收期和坏账率。若发生赊销业务，应由销售部门对应收账款进行跟踪和催收提醒。若企业没有严格制定销售流程，当应收账款没法追回时，企业运用其他法律途径追回应收账款就会缺乏相应的法律依据，同时会因为企业自身数据不完善而导致企业自身也有一定的损失。四川长虹公司没有建立完善的销售流程及制度，APEX公司欠巨款无法追回，给四川长虹公司的资金链带来了极大的压力。从四川长虹公司的真实案例可以看出，销售流程及制度的完善对于企业的应收账款管理及业务流程规范化管理有重要意义和必要性。
　　3.应收账款的账龄分析和跟踪催收不到位
　　对于应收账款的管理，企业可以采取财务部门与业务部门进行相互合作，相互监督，定期实行对账工作。企业最好进行不定期地监控应收账款的情况，定期跟踪分析客户企业账龄情况。对没有专门的应收账款管理制度以及跟踪催收的专门负责人的，会直接导致企业的应收账款无法追回和企业坏账增加，导致企业蒙受损失。同时，对于应收账款客户而言，客户企业会潜意识认为对方企业对于应收账款的催收制度不严格，也会相应形成能拖则拖的原则。对于逾期的应收账款没有及时催收和定期对应收账款进行账龄分析，分析出长期欠款的客户单位进行信用等级划分，发生业务时按信用等级划分做出合理判断。若信用等级较低的企业应该严格按照销售流程进行风险评估再进行销售业务，这样可以减少企业应收账款带来的损失。因此，做好应收账款的账龄分析会直接影响到应收账款的催收和跟踪情况的落实。
　　4.计提坏账和折旧方法不明确
　　企业坏账准备的计提方法、计提比例和坏账损失的确认，应按照国家颁布的企业会计准则要求进行。2004年的“四川长虹公司与APEX公司”事件，APEX公司长期拖欠四川长虹公司大额货款，导致四川长虹公司应收账款长期挂账，四川长虹公司没有对款项进行坏账准备计提，而四川长虹公司大量挂账应收账款，直接导致企业表面上经济效益不错，但实际已经出现严重的问题，使资金链断裂，造成严重的财务问题，也会使管理层形成错觉，而忽略企业实际存在的问题。
　　四、四川长虹公司应收账款管理对策
　　（一）强化信用制度管理
　　制定并落实应收账款的信用管理制度，有利于加强企业应收账款管理以及对应收账款的跟踪，根据赊销客户的信用等级和企业自己的经营状况来确定适合企业的信用政策。要制定适合企业的政策，在完善赊销客户的资信管理上，应根据企业实际的经营状况制定相应的企业信用风险机制。在与客户发生赊销业务前，对客户的信用等级进行评价，根据企业的信用情况作出客户的信用状况预判，以及确定一个客户的赊销限额和期限。对于限额的交易业务要进行重新评估，并经过相关负责人的同意审批才能实行。而赊销限额也应随市场环境的变化进行随时修改和审核。有效的信用制度也要进行实际的落实，落实并跟踪信用制度的执行，可以采用谁承接业务，谁跟踪催收，落实责任到人原则，防止出现业务走到催收流程就出现无人跟踪的情况，最终将催收的重担压在财务人员身上。严格按照信用制度进行管理，不仅能促进企业的应收账款更加直观和系统地管理，也能够更好地保证应收账款的有效管理。 　　（二）完善应收账款的账龄分析制度
　　账龄分析可以看出客户的信用情况，可以根据账龄的长短对应收账款进行及时分析和妥善处理，对各个客户应进行信用跟踪管理。及时的跟踪管理有利于企业对于资金流的监控，对于出现买方丧失履约能力、破产情形的要及时申报债权，能尽量减少损失。及时的账龄分析有利于定期核对财务部门与业务部门的账目，在确认账期后，做到监控应收账款的情况。账龄分析有利于及时的计提坏账准备，能有效控制应收账款的运行，检查是否存在不正常情况，确保企业财务健康。根据不同客户的应收账款情况进行分析，可以更加直观地分析客户企业的运作流程和企业的付款状况，为以后交易提供相关的信息，使企业更好更快地作出判断，使业务流程的跟进更清晰。完善账龄分析有利于企业及时监控自身应收账款管理的现状，能更及时地做好应收账款的催收和管理工作。
　　（三）规范销售业务的订单、凭证等资料管理与应收账款的收款流程
　　规范销售业务的资料，有利于及时监控应收账款的情况，出现买方丧失偿还应收账款能力的，能提供齐全的单据证明，如证明债权的合同、票据原件、对方承诺还款的书面证据。规范订单流程及凭证的资料，将销售的单据、会计记账及应收账款的催收串联成一个系统，能及时跟踪应收账款的同时也能规范企业的销售流程。规范销售业务的订单及凭证等资料管理能更好地建立完善的销售流程制度，使自身企业的流程及制度更加清晰和透明，对于企业自身的管理也更直观、更有效。对于外部审计机构对单位进行审计时，规范的资料管理会令审计机构更好地审计企业的相关问题。规范销售订单、凭证等资料管理在应收账款进行收款的过程中有了实质有效的凭证，一旦发生任何坏账或者要通过其他法律途径去追回欠款的时候，企业自身的规范流程为我们提供最好的保障。
　　（四）明确计提坏账及折算方法
　　企业根据应收账款的管理制度，对无法收回的款项进行计提坏账准备金。企业可以根据客户的信用等级，对高风险类客户赊销而发生的应收账款进行及时监控，若发生坏账能及时计提坏账准备。对于高风险客户，会计部门应设立单独的坏账准备账户，每月调整一次，既能每月做好账龄分析又能做好每月的核算。另外，已确认的坏账应该做好登记在备查簿上，做到对能追回的应收账款做好及时的账务处理，及时将其转回，并在坏账核销登记簿上更正。对于已经无法收回的应收账款，要及时进行账务处理，确认损失，这样有利于提高企业应收账款日常管理的效率。若长期对客户应收账款实际情况进行跟踪分析，能及时了解客户变动情况及相关的实际经营情况变化，有利于赊销业务发生时可以做好相关的管理及财务工作上的准备，优化相关管理。
　　五、应收账款审计方法与四川长虹公司应收账款管理举措的联系
　　（一）强调应收账款账龄分析的重要性
　　应收账款的审计方法是基于应收账款的账龄分析。首先编制应收账款账龄分析表，列出并分析重要客户的余额分析，评估该客户信用等级。然后再将金额较少的应收账款列示分析账龄。而四川长虹公司经过了APEX事件，做出了新的管理应收账款制度调整，先对应收账款的期限、金额和客户信用等级进行分析，根据账龄的不同、收款可能性大小程度进行分类管理，对于逾期一直没有收回款项的客户，企业应有计划地进行催收货款工作，以保证公司债权得以收回。如果企业可以进行划分相关的专门催收人员就会更好地做好催收工作，对于账龄较短和收款风险低的款项可以由设立相关催收员进行催收，而账龄长且风险高的客户企业，则由本公司资深催收人员和当时负责签订业务订单的业务员进行联合催收。对信誉评价较差的企业和大额长期欠款的客户，需有专人负责进行催收。应收账款管理制度的变化体现出四川长虹公司的账龄分析在应收账款实际运用上的重要性，而应收账款的审计方法对于账龄分析的审计也反映出账龄分析的重要性。应收账款的审计方法与企业实际的应收账款管理方法有共通点，相互关联。
　　（二）计提方法与要求的明确性
　　审计应收账款的方法是指核算坏账确认和坏账准备的会计处理方法的正确性。在企业确认坏账时，应当遵循财务报告的披露要求和会计基本原则，分析各项应收款的特征，金额、信用期、债务人的信誉和当前的经营状况。四川长虹公司在发生APEX事件的时候并没有做好相关坏账的计提，四川长虹公司对于该情况做出了相关改变，开始注重建立应收账款坏账准备制度，为防范相关的财务风险。根据《企业会计制度》的规定，企业在期末应进行应收账款的客户企业可收回情况的分析，并做好相关可能形成坏账损失的预算。在管理上的调整说明了四川长虹公司也认为计提坏账准备是必要的，而应收账款审计方法对于坏账准备的计提方法的要求也十分明确。
　　（三）明确业务流程及凭证、订单资料管理的规范性
　　经济业务发生或完成时，凭证是记录经济业务发生或完成情况的证明。此外，凭证和相关的资料可以明确相关的经济责任，是会计工作的原始数据和重要依据，也是维护企业合理权益的重要证明。APEX公司与四川长虹公司签订的销售合同十分简易，没有相关的单据证明，这样会导致一旦发生客户企业破产等情况，应收账款的收回就成了大问题，经过此事件之后，四川长虹公司制定了相关制度，要求明确按照业务流程销售产品并保存好相关的订单材料。在催收时，企业会计部门应当及时提供销售合同，销售发票等详细原相关材料，作为追回应收账款的法律依据。对于将来无法偿还货款的信用客户，应要求他们制定还款计划并提供保证以逐步收回欠款。那些既没有制定还款计划也没有提供担保的企业，或者发现缺乏偿付能力的企业，应该通过合法途径迅速解决，这与应收账款审计方法的要求有着关联性和必要性。
　　六、结论
　　本文以应收账款的审计方法在企业应收账款管理运用，说明审计方法对于企业的应收账款管理的启发性。结合四川长虹公司的应收账款管理的实例与应收账款审计方法进行分析，从四川长虹公司的应收账款管理上的变化与应收账款审计方法的侧重点不谋而合，而經过应收账款管理的变化使四川长虹公司不断向稳定健康的方向发展。通过案例结合分析，提出了一些建议和启发，希望能为企业在应收账款管理上提供借鉴和作用，为以后企业对于应收账款管理提供新思路和想法。
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　　[责任编辑：王凤娟]
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