浅析应收账款的形成及管理建议
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摘 要：随着现代市场经济的快速深入发展，作为影响我国企业生产经营和持续发展的应收账款已经是一个不容忽视的重要内容。制定一套合理有效的控制系统来控制应收账款的规模，增强应收账款的资金周转功能减轻企业的资金需求压力，提高企业的资金利用率，这对企业提高资金利用水平有重要的意義。当前，我国大部分企业在应收账款的管理及实践方面还未具有比较成熟的管理模式，特别是在具体的应收账款的管理方式上也缺少经验，企业盈利情况良好但因应收账款管理不力导致资金周转困难甚至企业关停并转的例子比比皆是，因此本文试图通过应收账款的形成简要分析并给企业管理者以一定建议。
关键词：应收账款;商业信用;管理;赊销
1.什么是应收账款
1.1应收账款的定义
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等活动向购买方所收取的款项，包括代缴的税金、代付的各种运杂费等。
1.2应收账款的形成
资金是企业正常运转的“血液”，“现金为王”越来越被广大管理者所认同。重视应收账款首先要从其形成进行剖析。
1.2.1 应收账款形成的外因
首先，企业经营情况的影响。一方面，企业为了达到提高市场占有率和按时完成年度销售目标的任务等目的，越来越多的企业使用赊销的销售方式;另一方面，有些客户或者企业严重缺乏信用，故意拖欠货款，从而促进了应收账款的产生。
其次，企业在市场中缺乏创新意识和竞争力。在这种情况下，一些企业为减少库存、扩大销售量、提高销售额，在销售过程中利用商业信用的方式大规模的销售商品，由此会使企业的应收账款逐渐增多，从而产生货款或项目工程款不能及时收回、资金周转不足等诸多问题。
1.2.2 应收账款形成的内因
第一，销售和款项回收不能同时完成而产生时间差。第二，从企业作为债权方来看。首先，企业只注重生产、销售和产值，一味地赊销，对应收账款的管理不重视;其次，企业相关部门的责任模糊不明确，各部门之间相互推诿。第三，从客户的方面来看。首先，若客户的生产经营出现困难，流动资金不足，而不能如期支付货款。其次，有一些客户因经营不善，减少了企业利润，降低了企业的上升空间，所以濒临破产，从而导致企业的坏账损失。第四，企业领导者的忧患意识薄弱，维权意识不强。
2.应收账款对企业的影响
2.1应收账款对企业生产经营的有利影响
2.1.1扩大销售，增加企业市场份额
扩大销售的最有效手段之一是企业采用商业信用的销售方式。
2.1.2减少存货积压
当企业的存货比较多时，多数情况会采用比以往更优惠的信用政策去赊销商品，将其转变为应收账款，避免了持有存货时有仓储相关费用和贬值的风险，则企业的经营风险得到了有效地降低。
2.2应收账款对企业生产经营的负面影响
2.2.1增大了坏账出现几率
而在赊销过程中，有的企业缺少合理有效的风险管理，内部控制不够完善，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款不能收回来而成为坏账。
2.2.2对企业营业周期有影响
营业周期就是从买进商品再把货物卖出去以后，直到收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款，延长运行周期，影响了商业周期的资金，甚至会影响到购买商品和支付工资的，破坏正常生产操作。
2.2.3夸大企业经营成果
我国《企业会计准则》在应收账款坏账计提方面，给了企业很大的灵活性空间，具体的坏账比例一般是由企业自己根据实际情况来确定。有时，坏账准备计提的不足并不能如实地反映企业的真实状况，使账面上的销售收入虚增，并一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业成本的经营风险，使很多企业在取得良好的经营业绩的情况下，由于应收账款的管理不当而面临财务危机。
2.2.4提高了资金的使用成本
一是增加了税费。二是增加机会成本。三是增加其他支出。如果客户很长时间不偿还应收账款，企业为了增加生产量再次投入新的资金进入生产，而新增加的投资若是向银行贷款不仅要支付利息，还损失了本应收回的欠款所应获得的利息。
3.加强应收账款的管理措施
3.1应收账款的成本
应收账款会随着企业的发展而发生各种损失，例如：坏账损失。同时，资金成本和管理费用会随着应收账款的增加而增加。企业应掌握熟悉估算应收账款中会涉及的成本：机会成本、管理成本、坏账成本。这三项成本加起来就是企业为客户提供的商业信用所付出的成本：机会成本、管理成本以及坏账成本这三项成本。因此，企业要以自身的实际情况为基础，必须制定能够提高经营业绩的合理的信用政策。
3.2建立完善的内部控制制度
3.2.1健全审批制度，加强应收账款日常动态的管理
企业发生的每项销售和收款业务都应该通过严格审批，核准确认后记录账户，以防止增加不必要的应收账款。有条件的企业可以充分利用合同动态执行信息化平台及时向一线业务人员、销售管理部门负责人、公司领导发送合同动态执行情况及相应应收账款动态，监督和督促相关人员及时回款，防止逾期欠款的发生。
3.2.2制定往来款项对账制度
根据公司业务特征及信用周期制定符合本公司的情况的对账制度，并严格执行。首先要密切关注客户的资信情况，对于新签客户必须通过企查查等相关软件评估其资信情况，符合公司要求的才能签订合同;其次定期半年或一年必须对账一次，通过对账函既可以核对以往的账面又可以起到催款的目的;最后对账情况可以分为五大类：正常、可疑、关注、逾期、损失，合同或者业务管理部门要对除正常外所以情况进行分析，如不正常情况占比过大需报公司管理层及时采取措施并变更公司销售信用政策。 3.2.3丰富催收手段
对逾期还未收回的应收款项，可以根据具体的情况采用对账函、催款函、律师函及电话、上门催收等措施，必要时进行诉讼。
3.3加强客户信用管理
3.3.1建立客户信用评价体系
销售合同签订前，对客户的法律主体、法人偏好、经营规模、财务状况、偿债能力、诉讼情况等所涉及信用的方面进行调查与分析评价，合理确定他们的信用等级。
3.3.2建立和完善赊销制度
如赊销不可避免，企业就需要建立和完善赊销制度。首先，制度的制定需要销售、财务等多部门联合制定，共同参与;其次，充分利用企查查等资信查询软件，掌握第一手资料;第三，制定逐级审批权限。第四，建立完善的追责机制。
3.4加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
3.4.1通过创新，使公司产品从红海拼杀走向蓝海
目前，市场竞争日趋激烈，单纯以价格竞争放宽信用周期越来越不占优势。产品的技术优势、公司的平台优势、服务的差异化在现代企业竞争中优势日趋显现。
3.4.2建立应收账款的监控体系
企业要建立完善的应收账款监控体系，例如赊销的形成、收账等，财务部门必须对应收账款加强监督整理，计提过的坏账要计入当期费用。相关的负责部门应该对应收账款进行分析管理，各个部门要合理地分配工作，实现相互监督的作用，因此应收账款的回收率也得到了提高。
3.4.3严格执行内控体系
企业应建立健全内控体系，完善并严格执行内部控制，通过健全的内控机制，防范和杜绝重大错误、玩忽职守、欺诈等现象发生。
3.5应收账款管理建议
3.5.1合同评审
首先，销售管理人员要掌控目前市场的信用政策或者同行的付款方式，并及时调整公司信用政策。其次，对每个客户的资信情况进行调查。最后，加强对销售合同的监督审查。
3.5.2合同执行动态管理
第一，公司生产发货部门要严格按照合同到款要求发货，杜绝预付款未到提前发货的情况发生，若有特殊情况须领导审批后执行。
第二，如果货物需要安装调试，公司客服部门一定要查询货到款收款情况，如果未收到决不能给予安装调试，质保内维修也需要查询货款到账情况。
第三，发票开具部门要和业务部门分开，业务部门出具提单和价格，开具增值税发票的责任人应该检查货款是否入账。
3.5.3持续完善提高
第一，对公司的长期客户要定期进行资信评估，适时调整信用政策，避免因客户偿债能力发生变化公司未及时调整信用政策导致的损失。
第二，对公司的应收账款管理体系要定期测评，持续改进。市场竞争日趋激烈，新的商业模式层出不穷，应收账款管理办法也要及时修订适应市场发展的要求，创新学习新的应收款清收手段。采取合适的激励促使，鼓励货款回收，加快公司资金周转。
总结
未收回的利润都是账面财富，应收账款绝对不是一个企业的最终经营成果。而要想从根本上改善应收账款的管理所出现的问题，企业必须建立一个严格、有效、可行的内部控制制度，在不断扩大销售业务过程中层层把关，尽量减少应收账款的发生;对已经发生的应收账款要加强管理和控制，积极做好資金回收工作，在必要的时候利用法律手段加速资金回笼，保护企业资产的安全、完整，确保企业健康可持续发展。
参考文献：
[1]孙晓龙.浅析企业应收账款内部控制管理[J].中国管理信息化，2016（05）
[2]王秋霞.企业应收账款的管理问题与分析[J].内蒙古煤炭经济，2016（01）
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