基于大数据理念的内部审计流程数字化研究
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作者:许莉 铁心悦
[摘要]本文在文献梳理的基础上，出于对数字化环境的需求，构建基于大数据理念的内部审计数据库，探索大数据理念在内部审计流程数字化的应用，分析内部审计流程数字化的难点，为内部审计流程数字化的实践丰富了理论支持。
[关键词]内部审计 数字化 大数据 数据库
本文系2021年国网宁夏重大调研课题“大监督体系下内部审计工作研究”（SGTYHT/20-JS-224）的阶段性研究成果
一、研究现状
（一）大数据理念在审计中的应用研究
大数据是一项热门技术，但国外关于大数据在审计中的应用研究并不多。国内对于大数据审计的研究较为领先，秦荣生（2014）探究了大数据技术对于审计方式、抽样技术等的影响，以及大数据理念对审计人员分析判断模式的改变。郑伟等（2016）探索了基于大数据理论的数字化审计的可行性和审计模式。王师情（2017）以案例的形式对基于大数据的审计技术方法进行了创新型研究，提出了审计方法的革新。这些文献大多着眼于政府审计方向的大数据应用研究，而在内部审计方向，易奔（2021）从理论角度，提出了高校内部审计工作应用大数据的建议。秦言坡（2021）以国有企业为切入点，尝试运用大数据模块建立内部审计信息系统。但总体而言，内部审计全流程数字化研究相对滞后，相关文献较少。
（二）内部审计流程数字化研究
国外关于审计数字化的研究起步较早，很多学者论证了数字化审计的可行性，对数字化审计的技术细节也有深入研究。Amelia等（2006）对审计和会计效率与人工智能的相关性进行了研究，认为利用人工智能进行审计作业有可能提高审计效率，优化审计流程。Hussein Issa等（2017）的研究表明，数字化审计有较高的实用价值，可以实现高度的自动化，涵盖审计计划、审计流程等多个方面。在内部审计方面，Feiqi H和Miklos AV于2019年研究了人工智能在内部审计领域的运用，能够将审计人员从高度重复性的简单工作中解放出来，从而将精力和成本花到更具价值的风险评估和职业判断上，为企业的风险管理带来更多收益。近年来，国内学者也逐渐注意到内部审计流程数字化的广阔前景，越来越多的审计领域专家开始研究计流程数字化。例如，尚燕、王大伟（2017）总结了部分内部审计流程数字化的难点和解决方案。秦荣生（2019）指出，为适应中国特色社会主义进入新时代的要求，实现我国内部审计的新使命，贯彻落实中央审计委员会的指导思想，应当加强内部审计信息化、数字化建设，拓展内部审计发展新路径。
综上，在新时代背景下，关于内部审计全流程数字化的研究国内还有所不足，没有形成成熟的体系，使得内部审计在此一方面的发展略显落后，无法适应形势发展的要求。本文拟以财务审计业务类型为例，具体探讨大数据理念在内部审计各个流程数字化中的应用。
二、传统内部财务审计流程的局限性
内部审计根据业务类型可以分为财务审计、绩效审计、内部控制审计、合规审计、信息系统审计等，而不同的业务类型又有不同的具体审计流程。在传统内部财务审计流程中，审计人员需要核算企业各项财务信息，对企业报表中项目的发生、完整性、准确性等进行认定。为了完成这些认定目标，审计人员会单独或综合运用检查、观察、询问等程序，以获取适当的审计证据。然而，传统内部财务审计流程的局限性在于以下三个方面。
（一）数据采集耗时长
在审计过程中，审计人员不仅需要关注被审计单位内部的数据，还需要关注行业数据，并耗费大量时间进行查找和采集。此外，由于数据集中度较低，极易出现数据采集不全面的现象，而这可能会影响审计人员的职业判断。
（二）数据处理错误率高
企业一年的交易量成千上万，审计人员需要从大量数据中提取出有用数据，并通过重新计算等审计程序对主营业务成本的发生、完整性、准确性目标进行认定，相关财务科目及数据众多，包括收入、成本、存货、会计凭证等。审计人员需要耗费大量精力对数据进行归类、筛选、分析，由此引起的软件操作失误、计算错误等现象，会导致数据迁移错误或者漏填的情况屡见不鲜。
（三）人力成本高
审计成本是审计质量的重要影响因素之一。足够的经费能够支持相关和可靠审计证据的采集，有利于对审计目标的认定和较高可信度审计报告的出具。传统内部财务审计流程需要更多的审计人员进行数据处理、查找审计证据等步骤，导致审计业务成本偏高，不利于成本控制。此外，审计人力资源的有限、错配也会对审计质量造成一定影响。
综上，需要对内部审计流程进行数字化，达到降低数据采集时耗、提高数据处理正确率及降低人力成本的目的，进而提高审计质量。
三、内部财务审计流程数字化
数字化内部审计流程有大数据、物联网等方式方法，本文拟选取大数据技术方法理念，运用于内部审计全流程。在此，借用王春（2018）等人提出的内部审计流程规范，以内部财务审计为例，探究基于大数据理念内部审计各个流程如何实现数字化。
内部财务审计的审计流程总体上可以分为四个阶段：内部审计计划与目标制定，内部审计实施与细节测试，内部审计报告与沟通整改，内部审计回顾与后续工作。
（一）内部审计计划与目标制定
内部财务审计的内部审计计划与目标制定阶段主要涉及总体风险评估，即通过企业内部、外部环境状况，内部控制制度的总体评价，企业过往审计中发现的问题等因素，初步评估企业的总体风险，以此作为确定审计计划和目标、范围的依据。在这个环节，内部审计部门应当意识到，为达成内部审计流程数字化的目的，应当建立相对完善的内部审计数据库。只有在大数据环境下，大数据技术才可以全程运用于内部审计各个流程。
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