基于风险导向的银行集团客户授信内部审计方法探索与实践
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作者: 徐润艳
[摘要]本文通过分析当前银行集团客户授信内部审计方法存在的问题，立足风险导向内部审计，探索构建“以集团客户风险图谱系统为工具，内部审计‘关口前移’为实现路径”的集团客户授信内部审计方法，展示该方法的具体实践运用，以期为同类内部审计实务工作提供借鉴与参考。
[关键词]集团客户 风险导向 内部审计 风险图谱系统
一、银行集团客户授信内部审计方法存在的问题
（一）审计情况分析
各银行开展集团客户授信的审计依据，主要来源于《中华人民共和国商业银行法》《商业银行集团客户授信业务风险管理指引》等法律法规和银行内部规章制度。审计范围一般涵盖集团客户授信管理制度成效跟踪、集团客户授信管理关键环节管控、集团客户授信管理高发问题及风险剖析等方面，审计关注重点是已发生的风险事件或引发该风险的关键领域及环节。以A银行集团客户授信审计为例，如表1所示。
对照上述案例可以看到，从风险事件出现到审计发现、审计成果转化、后续审计跟踪的风险管理传导全过程，A银行制度调整更新最短周期约24个月，还受限于审计范围等具体工作安排。这种审计方法主要是“对照制度看问题”，间接促进了银行内部控制体系的健全和完善。比如，以“集团客户授信管理关键环节管控”为例，围绕集团客户识别、认定、集团客户评级、统一授信、限额管理等方面，审计人员主要对照制度检查确J是否满足合规性要求，体现了审计监督的基本职能，但内部审计作为风险的第三道防线作用未能充分发挥。
（二）审计过程中暴露的问题
1.“没有跑在风险的前面”，内控制度滞后，时效性差。以A银行为例，通过列举“多头授信、过度授信”“内部互保”“关联交易”等集团客户共性问题及其对应的风险事件，内控合规部门历时两年从源头上规范集团客户授信管理（即从风险发生到问题解决形成风控闭环），但是在此期间仍会出现新的风险点，如客户将与集团的关系从显性转为隐性，以此规避银行集团客户管控。对于“隐性集团客户”问题，因A银行内控制度尚未及时修订予以防范，还可能会引发新的授信风险，严重影响审计质效。
2.银行信息系统关联性滞后，审计人员长期处于“审计信息孤岛”困境。审计过程中对集团成员的关联关系等核心信息难以全面把握，数据挖掘深度受到限制，审计效果大打折扣。比如，银行审计人员虽配有“天眼查”等企业信息查询系统，但是这类系统主要以采集披露公开信息为主，对上市公司的穿透效果较好，对非上市企业信息的获取还需借助其他途径。
二、构建风险导向的集团客户授信内部审计方法
通过分析上述银行集团客户授信内部审计方法存在的问题，寻求解决路径，亟需探索建立一套有效的审计方法，与现有制度审计方法互为补充。总体思路为：立足风险导向内部审计，始终以关注风险为核心，强化审计与信息技术融合，建立集团客户授信风险图谱系统，并引入内部审计“关口前移”机制，与银行各内控部门协同配合，将集团客户授信可能发生的风险点及时进行传导，从而发挥内部审计在防控风险中的作用，为银行稳健发展保驾护航。
（一）风险导向内部审计的基本内涵
风险导向内部审计是以风险为出发点和核心的一种内部审计方法。内部审计人员在对被审计单位生产经营活动进行全面了解后，以被审计单位风险分析评估为导向，进而对审计风险进行的评估。比如，以银行集团客户授信审计为例，内部审计人员在审计时首先考虑的是集团客户经营过程中的重大风险，进而筛查出能够引起信贷风险的事件，针对这些风险事件确定审计重点，开展对应审计。
（二）风险导向的集团客户授信内部审计方法构建思路
1.整合信息资源，建立集团客户授信风险图谱系统。
（1）集团客户授信风险图谱系统的含义。一是对集团各类风险进行定义和定性，从而识别风险暴露程度和等级。二是构建风险导向内部审计方法的路径和科学工具。无论是哪一个方面，都贯穿在风险导向内部审计的全过程。针对集团客户授信的审计，从内部审计计划的制订、内部审计的选题、内部审计程序的提出到内部审计具体实施方案和审计报告的撰写等，都可以围绕集团客户授信风险图谱系统中所揭示的有关风险点开展审计工作。
（2）建立集团客户授信风险图谱系统。一是整合银行内部风险、法律、授信评审、信贷等部门有关集团客户各类信息资源。二是由审计部门提出信息整合需求，上述部门提供信息数据接口，并由信息科技部门协助开发一套信息系统，采用大数据信息挖掘技术，形成一个全量、客观、动态的审计人员专用的风险数据库。从这个数据库中，可以了解有关银行每一个集团客户在战略、经营、财务、关联交易等方面存在的风险及风险等级高低。此外，总行各合规部门需在构建风险图谱系统的过程中，及时梳理并明确其所属业务条线涉及的风险点划分原则及其权重标准，确认集团客户风险图谱系统风险点筛查及其分析规则。
集团客户数据挖掘核心风险信息包括：各类关联关系，关联交易风险，集团客户中各子公司风险传导路径、表内外业务之间的风险传导关系等信息，以及担保圈、担保链等关系信息。
2.集团客户授信风险图谱系统功能和运用。
（1）量化集团客户授信风险映射关系。通过搭建的集团客户风险图谱系统，经过科学量化的统计技术，将集团客户可能的风险事件一一对应映射在审计风险图谱关系中风险的高、中、低等级，并通过风险等级评估图的形式进行呈现。此项工作涉及对集团客户各类风险事件的归集、识别、量化的过程。由审计部门牵头，风险、信贷、法律、营运等部门相关人员共同参与协同配合。在确定风险点时，需要从风险发生的概率和风险事件对银行带来的损失程度两个维度，将定量、定性相结合开展不定期评估。如图1所示，假定将集团客户每一个风险事件确定在坐标中的具体位置。根据风险发生的可能性和风险发生的影响程度两个维度，锁定具体风险坐标并确定唯一的风险等级，从而形成映射关系。图1中，位于左下角C区域（如①）是风险最小、风险等级最低的风险点;位于中间B区域（如③）属于中风险;位于右上角A区域（如⑥）是风险最大、风险等级最高的风险点。
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