商贸企业税务筹划与管理问题探究
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作者:于鸿锦
摘 要：近年来，国内政策环境、经济环境以及公共安全环境等都发生了较大变动，给各行各业的发展都带来了较大的影响，商贸企业收入增速也随之下滑，企业经营面临着巨大的压力。在此发展背景下，商贸企业需要挖掘更多的利润增长点，减少成本支出，提高成本效益，才能稳定企业发展。而从财税角度来看，基于当下减税降费的政策优势，商贸企业可以通过对税务的充分筹划来扩大节税效益，达到降本增效的效果。本文首先根据税法、税收政策等，细化商贸企业增值税和企业所得税这两大税种税务筹划的思路和方向。再结合实践应用，分析商贸企业税务管理存在的问题以及引发的税务风险。最后针对性地提出应对策略，以期降低企业的税务成本和税务风险带来的影响，帮助企业度过发展困难时期。
关键词：商贸企业;税务筹划;税务管理
进入新发展时期以来，我国税制体制改革进一步深化。营改增后，针对新常态下企业发展压力过大问题，国家相继出台了一系列的税收调控手段，比如商贸行业销售业务增值税税率从17%下降到13%，同时还可以根据自身情况，享受特殊税收优惠政策。整体上，税收环境好于企业发展，合理的税务筹划可以使得企业税负压力比以往更低。但实践中，不同企业税务筹划能力不同，部分公司税务人员能力不高;部分公司税务管理流程、制度不健全;部分公司税务筹划意识不到位，使得多数企业税务筹划结果和预期往往存在一些差距。研究主要税种的筹划思路、技巧，分析可能存在的税务管理漏洞，对商贸企业提高税务筹划水平有着重要的意义。
一、商贸企业税务筹划思路分析
增值税和企业所得税是商贸企业运营中面临的主要税种，也是税务成本产生的主要构成因素。基于增值税和企业所得税税种特点，其税务筹划思路主要从以下角度进行：
（一）增值税常见税务筹划思路
1. 按照税收优惠政策进行筹划
基于当前税收环境，税收优惠政策大体可以墓家和地方两方面概括：国家层面主要从销售货物的种类来提出优惠，比如购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品按10%计算进项税额、受到国家扶持的农林牧渔等特殊产业销售自产产品时可以免税进入销售环节等，这一政策的使用要求较高。而地方层面，部分地方政府设有税收优惠园区，比如江苏、重庆、长江三角洲经济发展区、粤港澳发展区等，针对一般纳税人有限公司的入住，都有增值税和企业所得税双重扶持奖励，按地方留存的40%到80%给予企业奖励。
2.利用纳税人身份
企业纳税人身份主要分为小规模纳税人和一般纳税人，根据税法规定，小规模纳税人按照3%的销售额征收增值税，一般纳税人的商贸企业按13%增值额征收增值税。二者税率差异较大，一般纳税人企业可以根据自身实际经营状况，查看是否满足转换纳税人身份的条件，如果满足，企业可以分析进销项税额差异，全面对比不同纳税人身份下企业税负情况，衡量选择对企业最有利的一个。另外，除了改变企业自身纳税人身份外，企业也可以拆分业务，改变组织形式，比如将采购业务分离出去，单独成立为小规模纳税人的公司，这部分业务增值税征收税率将从13%降为3%，同时还能为原本企业开具所需增值税专票。
3.采购时间和供应商的选择
首先，在采购时间上，由于产品价格随市场变动，呈现一定的波动，企业往往会集中在货物价格较低的时间进行大量采购。采购时间关系到企业取得增值税发票的时点，如果当期采购需求在当期纳税期间内未完成，那必然会使得当期增值税进项税额较少，当期应纳增值税增加。虽然下期企业应纳增值税会降低，但也损失了一定的货币时间价值。因而，企业需要综合分析价格差异和税金时间价值差异，合理选择采购时间。其次，在供应商选择上，不同供应商的纳税人身份不同，一般纳税人可以提供增值税专票，小规模纳税人一般来说只能开具增值税普票，部分行业部分地区的小规模纳税人也能开专票，而个体户无法提供发票服务。对于商贸企业而言，供应商的选择，需要综合质量、采购价格、进项税额差异等进行选择。如果从小规模纳税人供货商进货获得的价格优惠要高于进项税额带来的节税效果，根据整体成本最小化的原则，企业可以考虑小规模供货商。
4.促销手段的选择
常见的促销手段包括买赠方式、金额打折、返现、赠送购物券等，不同销售方式，给商贸企业提供的税筹空间不同。比如将1000元的商品打折10%进行销售，和原价销售后退返给客户100元，从商贸企业角度而言，前者如果企业是将销售额和折扣在同一张发票分别注明，则企业可以按照折扣后的余额作为销售额来计算增值税。但后者由于是返利，不和销售额开在同一张发票上，不论在财务上如何处理，在销售额计算上均不得进行扣减，因而还需要按照原来的销售额计算增值税;而买一赠一的捆绑销售，如果是同类商品捆绑，其实质上还是属于销售，只不过单件商品的价格有所降低，在税务处理上对赠品视同折扣处理。不过在捆绑销售中，对不同商品进行捆绑，容易被视同销售。总而言之，现行增值税税法对不同促销方式有相应的征税要求，开票结果不同，企业的进项税额也不同，需缴纳的增值税税额也因而存在差异。
5.发票开票时间的选择
发票取得时间关系到企业收入确认时点，在合规的时间内，延缓开票时间，可以递延企业收入确认的时间。另外，商贸企业主要面临的税务问题来源于进销价格差较大，进项发票难全额获得，因而能否取得增值税专票，对企业税负影响也不同。
6.兼营和混营下销售业务的处理
多元化发展下，企业销售涉及多种业务，兼营的业务需要分别进行销售额的核算，未单独核算的，则从高进行增值税的征收。而混合销售则按照主营销售货物适用的增值税税率进行核算。
7.出口退税和期末留抵退税
涉及出口的商贸企业符合条件的可以适用免征增值税，相应的进项税额予以退还的优惠政策，但商业实质和单据满足有关退税文件要求。属于小微企业的商贸企业满足退税条件的可适用增值税期末留抵退税政策。
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