浅谈各国会计模式的特点

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　　【中图分类号】F23【文献标识码】A 　　【文章编号】1007-4309（2011）03-0152-1.5 　　 　　会计为核算监督会计对象，提供必要的会计信息，需要使用一定的货币计价单位，依据一定的计价基准，运用一定的方法，采用一定的程序，并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式，这种在会计核算中的固定程式称为会计模式。这里面包含着对于某一种具体会计制度的基本规定性的概括，它的基本框架，以及它的主要工作原则的总和。会计模式反映了一种会计制度里面的最主要最根本的东西。它是对不同的会计制度进行抽象、概括以后形成的概念。本文选择了一批具有代表性的国家，对其会计模式的法律规范、会计准则的制定、民间会计职业组织的影响以及会计实务的主要特征等有关方面逐一加以介绍。 　　一、盎格鲁――撒克逊会计模式 　　盎格鲁――撒克逊会计模式不仅在英美国家推行甚广，而且影响了相当一部分国家和地区，如：澳大利亚、加拿大、印度、爱尔兰、马来西亚、新加坡、南非和中国香港等广大地区。其特点是会计模式比较乐观、信息披露的透明度较高。现对英国会计模式做以介绍。 　　英国会计模式 　　英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统，并且由于殖民时期广泛的商业贸易，英国的会计方法对世界各国早期的会计实务具有极其深刻的影响。到目前为止，英国仍然具备丰富的会计思想。 　　（一）会计的法律规范与监管 　　英国会计的立法主要是公司法。公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要基础，它不但要求公司必须公布资产负债表和损益表，而且提出了关于“真实与公允”的会计观点。 　　（二）会计职业界及会计准则的规定 　　直到第二次世界大战为止，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师做出判断。尽管职业会计师是在英国最早出现，但英国会计职业界开展会计准则的制定活动却落后于他国。 　　（三）主要会计实务概论 　　在公开发行债券公司特别多的英国，企业资本是由广大社会公众的投资提供的，因此，财务报表的服务对象主要是投资者和债权人。 　　1．报表体系概论 　　英国的财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资产负债表；（3）现金流量表；（4）全部确认利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。关于合并财务报表一般包括合并损益表、合并资产负债表、控股公司自身资产负债表、合并现金流量表及董事会报告。上述报表一般比较概括，大部分详细的信息资料一般会放在报表注释中。 　　2．合并实务概论 　　英国企业合并的会计处理方式主要有两种：购买法和权益法，在大多数情况下均采用购买法。当企业合并符合一定条件时才允许使用后者，因为使用权益法的规定会给企业留下很大的弹性空间。 　　二、日耳曼会计模式 　　在日耳曼会计模式中，公司法和税制的影响居于首要地位。其代表国家主要包括德国、奥地利、以色列、瑞士等。日耳曼会计模式与盎格鲁――撒克逊会计模式不同，该模式如同德国文化一样，比较稳健保守，信息披露的透明度较低。现对德国会计模式做一简要介绍。 　　德国会计模式 　　德国在上个世纪90年代重新统一的时候，已经是一个高度发达的资本主义国家，经济发展有其自身的特点。一方面德国政府在市场经济体制下，通过法律和政策对经济进行积极的引导和调控；另一方面，德国公司的资本不完全是来自股票市场，大部分来自于养老金和银行贷款。在工业化国家中，德国是一个典型的法规会计国家，其会计规则主要是为政府贯彻经济政策服务，德国对于通过法律制定的会计规则具有很大的强制性。 　　（一）会计的法律规范与监管 　　由于德国是一个成文法系的国家，因此其会计记账的基本原则、报表的编制以及审计等其他方面都有法律规定。德国的会计立法主要有三方面，即商法、公司法、税法。 　　1．商法 　　商法中有关会计的条款适用于所有有限责任公司。它规定了存货估价规则，资产和负债核算规则，簿记规则和报表编制规则等。但是这些会计规定只是总括性的，在现实经济制度下对会计原则和准则的影响不大。 　　2．公司法 　　公司法对德国会计具有主导性影响。按照该项法律，年末财务报告都必须由注册会计师加以审计。 　　3．税法 　　税法对德国公司的约束作用更加的细致和具体。它规定公司会计期间的收入费用的计算方法等必须同税收目标保持一致。如果会计记录与税法条款不符，税务机关可以拒绝以其作为计税的依据。 　　（二）会计职业界与会计准则 　　1．德国会计师协会 　　该协会始创于1931年，负责指定会计职业标准，在法律上具有一定地位，是德国整个会计职业界的代言人，每年举行一次年会讨论有关职业发展的各种问题。 　　2．德国注册会计师协会 　　该协会始建于1961年，是一个受联邦经济部监督的职业自治团体。下设技术委员会公布有关方面的技术性意见，但不具备强制性。该协会的宗旨是维护全体成员职业利益并监督其对所承担义务的履行。 　　3．德国会计准则委员会 　　该协会成立于1998年5月，其目的是：（1）制定有关合并财务报告方面的会计准则；（2）在国际会计准则委员会中代表德国的利益；（3）在制定会计法规时起一个咨询作用。 　　（三）主要会计特点概论 　　1．报表体系概论 　　财务报表包括：资产负债表、损益表、附注、管理部门报告和审计师报告。中小型企业可编制简略资产负债表和损益表，并在注释中披露较为简略的要求，小型企业不需要审计。对于大型企业则扩大披露要求。 　　2．计量实务概论 　　德国企业是依靠银行贷款来维持企业的资本，因此在资产计价和收益计量上面极其稳健，在实务中就是要求企业严格遵循历史成本原则，对历史成本会计有更为保守的解释。 　　3．合并实务概论 　　德国通常采用购买法进行合并，很少采用权益集合法。购买法一般采用两种方式加以处理：账面价值法和重估价法，两种方法主要区别在于对少数股权处理的不同。 　　三、北欧会计模式 　　北欧会计模式在某些方面与盎格鲁――撒克逊会计模式有很多近似之处，但又与日耳曼会计模式相互影响，特别体现在税法的重要性上。北欧会计模式比较乐观，信息披露的透明度较高，但比盎格鲁――撒克逊会计模式稍逊一筹。这类会计模式的国家主要有：荷兰、丹麦、挪威、瑞典和芬兰。现就荷兰会计模式做以简要介绍。 　　荷兰会计模式 　　荷兰属于比较发达的资本主义国家。作为北欧国家的典型，荷兰会计模式在很多方面与英国颇为相近，公司法和会计职业团体是影响其会计发展的两个主要因素。 　　（一）公司会计的法律规范与监管 　　荷兰是一个成文法系国家，其公司法包容在民法中。民法规定整套报表的通用目的是：按照可接受的通用会计原则，在年度报表允许的范围内，提供有助于形成财务状况和经营损益可靠意见的信息以及有关偿债能力和变现能力的信息。 　　（二）会计职业界和会计准则的制定 　　荷兰的会计职业界具有悠久的历史，在国际上享有一定的声誉。在1895年，荷兰成立了第一个会计师协会“荷兰会计师协会”，并于同年创办专刊《会计师》。该协会实行非常严格的职业道德守则。 　　（三）主要会计实务综述 　　荷兰会计界在坚持企业经济学的会计方法和强调重置价值或者重置成本的重要性方面享誉盛名。其会计理论认为会计关于资本和收益的概念必须与经济学的概念相一致。 　　1．报表体系概论 　　荷兰一套典型的年报中包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表、报表注释和母公司财务报表。荷兰也为公司制定了法定的报表格式。荷兰对于社会报告的编制是自愿性质的，社会报告的服务对象主要是雇员。 　　2．计量实务概论 　　在荷兰对外财务报告中应用比较普遍的是历史成本会计。荷兰在不可预期的灾害损失、没收或国有化引起的损失、金融重组影响引发的损失等情况出现时可以直接调整鼓动权益的准备金账户。 　　3．合并实务概述 　　荷兰关于企业合并中较为普遍的做法是形成的任何商誉可直接在准备中注销。 　　通过对各国会计模式的比较和分析，我们不难看出，由于各国的历史文件、企业的资本结构和相关法律的不同，造成各国的会计模式存在着差异，随着世界经济的国际化，按照不同会计模式提供的会计报告，会对不同国家的会计信息的使用者形成一定程度的阅读和使用障碍，限制了会计报告的使用效率，因此会计核算模式的趋同和统一是今后会计发展的趋势。 　　 　　【作者简介】刘步文（1974- ）：男，天津国韵生物材料有限公司，工商管理专业硕士。
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