管理会计在现代商业银行中的运用

来源:用户上传      作者: 潘森森

　　[摘要]完善的管理会计系统是业绩优良的银行的重要特征，实施管理会计是提高商业银行管理水平和竞争力的重要手段。随着我国加入世贸组织和金融全球化潮流的到来，我国商业银行在决策分析方法上应积极与国际接轨，运用管理会计分析方法进行财务筹划与控制，不断促进自身的发展。文章通过分析管理会计在商业银行中的两个应用现状，提出应用存在的问题和相应改进的方案及其意义。
　　[关键词]管理会计；现代商业银行；平衡计分卡；责任会计
　　[作者简介]潘森森，泉州经贸职业技术学院会审系助教，厦门大学2008级会计硕士研究生，福建泉州362000
　　[中图分类号]F230　[文献标识码]A　[文章编号]1672－2728(2010)08－0036－04
　　
　　一、引言
　　
　　管理会计是以现代管理科学为基础，运用特定的技术和方法为手段，收集、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策、编制计划、对经营业务进行控制、对经营业绩进行考核和评价。随着商业银行的金融业务及衍生工具的不断发展和创新，特别是中国已经加入世贸组织(WTO)，仅仅依靠传统的财务管理已很难适应商业银行进行战略决策、产品效益分析、效益评价的需要，迫切要求引进管理会计的方法，强化其内部经营管理，优化资产结构，降低资金成本，提高资产收益率，在激烈的市场竞争中得到生存和发展。
　　
　　二、管理会计与现代商业银行
　　
　　(一)管理会计
　　管理会计是现代企业会计的一大分支，是会计基本理论与方法同现代企业内部管理相适应的一门新兴会计学科。管理会计与财务会计不同，财务会计主要是服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是以现代管理科学为基础，为进行决策的内部管理者提供信息，它的作用在于利用决策、计划和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计划和控制公司活动的任务。管理会计的基本内容包括以成本性态分析与本量利盈亏平衡分析及边际分析为基础的经营预测与目标规则、短期经营决策，以货币时间价值与投资风险价值为前提的长期投资决策、标准成本、责任会计等。
　　随着管理水平的不断提高，管理会计不断吸收现代管理方法，特别是信息论、控制论、决策论等方面的成果。所谓现代管理方法，是指能够有效保证管理活动正常进行，促进管理职能和管理目标顺利实现的各种专门方法和技术，它是管理的主体作用于客体的桥梁。同时又引进现代数学方法和预测技术，在管理会计中具体应用的预测技术主要有：在资金、成本、销售、利润预测中采用的经验推断法，如：特尔菲法、基本因素分析法、相互影响矩阵法；时间序列预测法中的趋势预测法、趋势平均法、指数平滑法、直线趋势法、二次曲线法、指数曲线法；因果预测法中的简单线性回归预测法、多元线性回归预测法、非线性回归预测法以及投入产出分析预测法、经济计量法、马尔科夫预测法等。
　　
　　(二)现代商业银行
　　现代商业银行是以现代金融企业制度为核心，以市场为导向，以完善的内容治理结构、健全的经营运行机制、科学的管理、先进的技术支持系统为特征，自主经营、自负盈亏、自担风险、自我发展的独立市场主体。现代商业银行已成为当今世界银行的发展方向。
　　
　　(三)现代商业银行与管理会计的关系
　　商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容，管理会计信息包括银行发展战略信息、盈利能力信息、风险预警信息、业绩衡量等重要信息。在我国，目前管理会计还未真正对商业银行的内部经营管理活动发挥有效的计划与控制作用。真正的管理会计尚未被多数商业银行所接受，这在一定程度上制约了商业银行管理者经营决策的科学性。我国已加入WTO，市场环境不断变化，银行竞争进一步加剧，外部监管更加严格，出于提高银行内部管理水平和银行竞争力的需要，我们应尽快实现在商业银行管理与控制过程中使用管理会计分析方法。一方面强调核心业务的可持续发展；另一方面强调整体投入产出的效果，充分发挥管理会计的作用来进行综合筹划、控制，以使财务信息能够更好地为商业银行的经营决策服务。
　　
　　三、我国商业银行管理会计的应用现状
　　
　　我国商业银行已经认识到了运用现代管理会计的重要性，并且正在探索如何运用管理会计之道。但迄今为止，仍然没有一家银行建立起比较系统的管理会计系统，有的商业银行也只是运用了管理会计的一些最基本的方法，我们现在就其中管理会计的两个典型运用作一个简单的分析。
　　
　　(一)业绩考核
　　激励机制是银行监督、控制和分配制度的核心，而选择业绩考核指标体系是建立激励机制的基础和关键。在科学合理的激励机制下，银行管理者对被管理者的激励合约应该依据后者的工作努力程度来确定。但是，管理者一般不可能直接观察到被管理者的工作努力程度，只能通过相关的考核指标来获得被管理者工作努力程度的信息。因此，业绩考核指标选择的可靠性对于银行激励机制效率的高低有着决定性的影响。
　　目前，我国各商业银行都已建立相应的业绩考核制度，定期对各分支行的经营管理状况和经营成果进行考核，这对提高各商业银行的经营业绩起了十分重要的推动作用。由于各商业银行的基本情况不同，业绩考核指标以及考核、奖励办法也不尽相同。以中国建设银行为例，为全面而真实地反映各级机构的经营成果，该行建立了由考核指标、控制指标和分析比较指标组成的指标体系。综合考评指标共设置十项，实行百分制考核，各项指标的最高分值依据该指标的重要程度确定，具体包括：经营集约度指数、资产收益、贷款利息实收率全分行水平比例、综合费用率全分行水平比例、人均中间业务收入、资产损失率、当年到期贷款回收率、不良贷款降低率、相对存款市场占有率、综合经营计划完成率。
　　
　　(二)资金管理与内部资金划转定价
　　1、资金管理
　　目前，许多国有商业银行在原有五级管理的基础上都在逐步建立和完善全行统一调度资金办法，强化总行和一级分行资金调度能力，增强全系统集中保支付、保重点的能力。同时，按照以二级分行为经营核算单位的要求，把原来分散在县支行以下机构的资金作为营运资金全部上划二级分行集中管理。在法人授权制度方面，总行根据经营管理的需要，对一级分行和准一级分行授予了包括营运资金、贷款、担保、拆借等10余项业务经营管理权。这是在资金管理上对分支行的资本金实行集中授权管理，并实行有偿使用。这样既加强了全行资本金管理，又为各分支行创造了公平竞争的条件。
　　2、内部资金划转定价
　　内部资金划转定价作为对各业务品种或各责任部门的经营绩效评价提供相对合理的基准，激励各责任部门更好地实施经营管理并使其经营目标与全行整体目标保持一致的手段，这是合理使用和管理资金的关键环节。目前各商业银行制定内部资金划转价格的基本依据和原则大致相同，即以中

央银行公布的标准利率或同业市场利率为基础计算确定相应的内部资金划转价格。但在具体计算确定的方法上，各商业银行根据自身的特点分别制定相应的方法。例如，中国建设银行采用单一价格的设定方式，即资金筹集部门的资金卖出价等于资金使用部门的资金买入价。计算方法是，以现有的存贷结构与中央银行公布的标准利率为基础，计算出全行平均贷款收益率及存款平均付息率，扣除分摊的非人力费用支出和营业税金后，再综合考虑同业市场利率，加权计算得出。
　　
　　四、商业银行运用管理会计存在的问题及改进的方案
　　
　　(一)业绩考核存在的问题及平衡计分卡方法的借鉴
　　虽然现在各商业银行都已经建立了相应的业绩考核制度，但是，这些商业银行采用的仍是一种传统的财务业绩评价指标体系。传统财务业绩评价指标主要数据来源是财务报表，由于财务报表是对企业已发生的经济活动的报告，因此，所计算出的财务指标反映的是企业过去的历史经营状况，属于商业银行的事后管理活动，很难适应现代商业银行战略经营管理的要求。
　　现代商业银行的管理会计应为企业战略竞争优势的形成和保持提供服务。作为管理会计的重要组成部分――业绩评价也应如此。而战略性竞争优势的形成和保持是由多方面因素决定的。那些影响企业战略经营成功的重要因素应在业绩评价指标体系中得到充分体现。20世纪90年代初期由Robert Kaplan与其合作伙伴David Norton创建的一套旨在扩展管理者关注点的新的管理会计方法――平衡计分卡，这个方法是在一个评价系统中通过因果关系链将财务指标与非财务战略指标进行有机整合，在考虑了影响企业战略经营成功的主要因素的基础上建立了科学的业绩评价指标体系，它关注结果指标和驱动指标，使其成为一个前向反馈的管理控制系统，也为业绩评价指标体系创新做出了重要的贡献。平衡计分卡主要由四个部分组成：财务、客户、内部经营过程学习与成长。
　　平衡计分卡是对传统的以业务业绩为核心进行企业管理的一种替代，而不是企业业绩。下面我们来分析美国化学银行建立和执行平衡计分卡的案例。从这个案例中，我们可以看到平衡计分卡是如何将战略转化成可度量的指标以及平衡计分卡的四个方面的因果关系是如何被建立起来的。
　　纽约化学银行是在20世纪90年代零售银行激烈竞争的背景下开始执行平衡计分的。平衡计分卡小组确定了计分卡各个方面的策略目标，并在下级管理人员的帮助下，开发了这些目标的计量指标。财务方面的策略目标为降低风险、增加收入、提高收益、减少成本。相应的指标为付费业务覆盖率、收入增长率、费用回报收益、基金效益指标、储蓄服务成本。客户方面的策略目标是确立市场、开发产品、市场和销售、分配和服务。相应的指标为股票价格、新产品收入百分比、各销售人员的新收入、各销售人员售出的合同、每个顾客的可获利能力、提供的服务方式、要求完成的时间、内部客户的满意程度。学习和成长方面的策略目标是再培训、策略信息、经营责任、重点。相应的指标为提高工作能力的策略、策略信息的使用性、个人目标的组合、战略资源的组合、雇员的满意程度。
　　平衡计分卡中因果关系遍及平衡计分卡的四个方面。例如，收入增长和降低风险是财务方面的两个计量指标。这两个财务指标的动因是现有客户的重复和扩大销售及新客户的获得。那么如何能保持客户呢?分析表明，增加客户对银行的财务建议的信任是实现广泛收入组合的关键。银行想要创造其财务服务提供者的新形象，必须通过其内部经营方面的三个目标：理解客户群、开发产品、交叉销售产品系列来达到。三个内部方面的目标自然促成学习和成长的目标。我们现在可以看出，一个因果关系链是如何被建立起来的。化学银行的平衡计分卡的每一个目标由一系列相似的因果关系连在一起。这些因果关系说明了银行决策如何被实现。平衡计分卡对化学银行的影响是显而易见的。从平衡计分卡中，管理者能够看到并分析影响银行整体业务的各种关键因素，而不单单是短期的财务结果。它有助于管理者对整个业务活动发展过程始终保持关注，并确保现在的实际经营业绩与银行的长期战略保持一致。同时，这个过程增加了银行的学习机会。平衡计分卡的学习方面是化学银行能够比其他银行具备更优质的服务。化学银行和执行平衡计分卡的方法和经验值得我国商业银行借鉴。
　　
　　(二)资金管理和划转定价存在的问题及责任会计的运用
　　虽然银行高层已经没有像过去那样对下属单位的许多活动都进行直接干预，而是把一定的日常经营管理决策权下放给各下级单位，进行分权管理。但是，由于现代商业银行业务种类与范围不断扩大，经营形式日益增多，使得其规模日趋庞大。一个银行下设多级分支行，各分支行内部又有多个职能部门。在这种情况下，授权管理的实施受到很大的局限。或者过于强化总行和一级分行资金调度能力，或者过度分权而造成管理失控。所以要加强现代商业银行责任会计的运用，使“经济责任制”严格地实行，使银行内部责任中心的建立更加巩固，并对其负责的经营活动进行强有力规划、控制，对其经营业绩进行全面考核与评价。
　　实行责任会计必须根据商业银行一级法人、多级管理的经营体制，按照分工明确、权责分明的原则，建立以本行决策中心为首的纵向责任会计中心和以本行各业务和各非业务部门之间的横向责任会计中心相结合责任会计体系。其中，纵向责任中心又可分成三个部分，处于基层的责任单位可作为成本中心，处于中层的责任单位可作为利润中心，处于高层的责任单位可作为投资中心，各层次的责任中心还可划分更小层次的责任中心(图1)。银行按照各类责任中心的控制范围，确定相应的业绩与考核重点，据此组织责任会计的实施。
　　1、成本中心
　　成本中心是对成本或费用的责任中心。对银行的每一个部门，如计划、信贷、储蓄等部门都可以建立成本中心。成本中心只考核所发生的成本与费用，而不形成或不考核其收入，对成本中心的考核以责任成本为主。
　　2、利润中心
　　利润中心是既能控制成本，又能控制营业收入的责任中心。对银行里相对独立的单位可以建立利润中心，如分支行及其办事处，有独立经营决策权的内部职能部门等。商业银行的利润中心有两类：一是自然利润中心。这种利润中心不能直接向市场投放资金，只是对本银行内部的其他部门按照内部转移价格提供资金或服务，从而实现内部营业收入，形成内部利润，对利润中心的考核以可控边际贡献与部门边际贡献为主。
　　3、投资中心
　　投资中心是指既能控制成本与收入，又能对投资进行决策的责任中心。投资中心不仅要注重投资的经济效益，而且必须考虑银行的长远利益。投资中心具有最大的经营决策权，对商业银行的经济效益负总责。对银行内基本或完全独立的单位可以建立投资中心，如商业银行的总行以及被授予投资决策权的一级分行等，其中总行应是最高最大的责任中心，对投资中心的考核以投资利润率、剩余收益为主。责任会计是一种改善经营管理水平实行科学管理的有效运行机制，它一方面可以使各级管理人员明确目标，认清责任，便于量化各责任中心及职工个人的工作业绩，为评价与考核提供可靠依据；另一方面又可以有效防范部门次优化决策的发生，保证银行内部各部门经营目标与商业银行整体经营目标的一致性。
　　
　　
　　五、结论
　　
　　中国加入世界贸易组织后，我国银行业既面临着难得的发展机遇，又面临着严峻的风险和挑战。如何抵挡外资银行机构进入中国市场所产生的冲击和压力，如何有效地参与国际竞争，在保证安全和适度流动的前提下，最终实现自身效益的最大化?通过以上分析，我们可以看出：在改革管理体制、理顺经营机制的同时，管理会计必将在我国银行业未来的发展中起到非常重要的作用。
　　
　　[责任编辑：舒　生]

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