浅谈如何加强我国企业内部控制制度建设

来源:用户上传      作者: 李　燃

　　[摘要]新《会计法》明确规定，各单位应当建立本单位内部会计监督制度。企业要加强财务监控就必须制定并实行严密的内部牵制制度，这有利于进一步规范企业会计行为，控制经营风险，提高会计信息质量。文章从解决这一问题的现实需要出发，结合我国企业的实际情况，按照现代企业管理理论，构建了企业内部控制制度体系的基本架构，并从体系的构建、建立的意义，结合目前企业内控建设存在的问题等方面，对其未来发展作出趋势判断及政策建议。
　　[关键词]企业；内部控制；制度；建设
　　[作者简介]李燃，中国联通有限公司南宁分公司财务部副经理，中国注册会计师，广西南宁530022
　　[中图分类号]F27　[文献标识码]A　[文章编号]1672―2728(2007)04―0079―03
　　
　　目前，会计数据失真、私设小金库、设账外账、投资失控、担保混乱等现象时有发生，导致企业国有资产大量流失，企业经营陷入恶性循环。其中很重要的原因是财务监控制度不完善、监管责任未落实。而近年来国际上发生的安然、世通等事件导致了“萨班斯法案”出台。“萨班斯法案”的出台，对上市企业的公司治理及内控提出了更严格的要求。目前我国企业内控制度还存在着诸多问题，要适应国际形势的发展，迫切需要研究解决。
　　
　　一、什么是企业内部控制制度
　　
　　内部控制制度是企业的一种自律行为，是防范风险，完成各项既定工作目标，对内部各职能部门进行风险控制、制度管理、相互制约和内部稽核等方法、措施和程序的总称。按其作用范围大体可以分为以下两个方面：
　　(一)内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。
　　(二)内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。
　　
　　二、建立企业内部控制制度的意义
　　
　　企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。具体讲，企业内部控制主要有以下几个方面的作用：
　　(一)保证国家的方针、政策和法规在企业的贯彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。完善的内部控制可以对企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映、及时纠正，从而确保国家方针政策和法规得到有效的执行。
　　(二)保证会计信息及其他各种管理信息的正确性和可靠性。正确可靠的信息是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件。内部控制制度通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，有效地防止信息收集、处理错误和弊端的发生，保证会计信息的正确性和可靠性。
　　(三)保护企业资产的安全、完整及其有效使用。完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完成，并有效地纠正浪费现象的发生。
　　(四)保证企业各项生产和经营活动有序高效进行。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责，明确目标，保证企业生产经营活动有序、高效地进行。
　　(五)保证企业达到更大盈利的目标。通过制定科学的内部控制制度，尽量压缩、控制成本费用，减少不必要的成本费用，以求企业获取更大的利润。
　　
　　三、内部控制在我国企业管理中的现状
　　
　　(一)会计人员素质差。无证上岗和不具备相应会计技术资格上岗等现象严重
　　会计人员责任心不强严重影响了会计信息的真实准确性，一些企业财务部门的日常或会计期末的对账、稽核工作流于形式，账实、账证、账账、账表的核对审查等基础工作草草了事。特别是在实行电算化的企业，一些会计人员认为只要会计账簿平起来，编出会计报表，会计工作就完事了。其实不然，内部控制贯穿于会计核算和生产经营管理的各个环节，特别是账实核对、购销业务监督考核等基础工作更是一项严肃、细致的工作，是实施内部牵制与控制的重要手段。
　　
　　(二)尚未建立完备的内部控制制度
　　多数企业对内部控制制度的内涵还不十分清楚，认为建立了内部各项管理制度就是内部控制制度，而没有建立真正意义上的监督制约机制。各项经营环节和岗位没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一手清的情况相当普遍。内部审计工作薄弱，一部分企业虽设立了审计部门，但由于体制不全，不少中小型企业至今还没有单独设立审计部门。
　　
　　(三)内部管理规章制度不健全
　　企业内部有的制度已经过时，无法执行；有的制度与现行国家法规相抵触，也有的制度虽好，但无人监督执行。缺乏严格的处罚制度和执法监督机制，致使一些违纪的人不但受不到应有的处罚，反而得到重用。权力缺乏制衡和监督，决策者只有权力而没有明确的责任，业务处理与决策没有程序化的规则。一些企业资金使用和财务收支由少数人或一个人决定，这不但难以保证不出现失误，也难以抵御各种不正当的干预和人情因素。
　　
　　四、如何加强企业内部控制制度建设
　　
　　(一)企业内控制度体系建立的原则
　　企业建立财务内控制度体系既要以《会计法》《公司法》《会计基础工作规范》等法律法规作为依据，又要结合企业的具体情况，便于企业有效增强内部管理，防范经营风险，保护单位财产，保护国家、集体和职工三者利益，增强企业效益。具体来讲，企业财务内控制度体系的建立要符合以下原则：
　　1．合法性原则。就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础，在大量的违法违规的企业中，都是因为不依法办事，企业财务内控制度本身脱离了国家的规章制度，这给国家给企业造成了不可估量的损失，也给社会带来了不良影响。
　　2．整体性原则。就是指企业的财务内控制度必须充分涉及企业财务会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性，仅从财务单方面出发考虑问题，与其他内控制度执行相互矛盾，而造成制度的“名存实亡”，因此，在建立财务内控制度体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。
　　3．针对性原则。是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱

环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际制定的财务会计制度并加以规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。
　　4．一贯性原则。就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕改，随意变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。
　　5．经济性原则。是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则，就是说在运用过程中，从经济角度看必须是合理的。一项制度的制定是为控制企业的某些环节、关键点，并最终落实到提高企业管理水平及增加效益上，若违背了这个观点，就变得得不偿失。
　　
　　(二)会计人员上岗必须符合国家规定要求
　　具体来说，一是必须持证上岗；二是必须具备与其会计岗位相适应的会计技术资格；三是要不断对会计人员进行职业道德、业务技术等方面的教育，努力提高会计人员素质。这都是《会计法》明文规定的，企业应将这些要求逐项落实。每个企业都应对会计人员的任用标准、程序、培训方式及内容制订出具体办法，并作为一项内控制度贯彻执行。对管钱的是这样，对管物管人的也应该是这样。把好用人关是实施内部控制的首要条件。
　　
　　(三)健全企业财务部门内部控制管理制度，规范会计工作程序
　　财务会计方面的各种制度，国家已有明文规定，但国家制定的法规制度有些是原则性的，各个企业不结合实际情况制定出具体的财务管理办法，国家的有关制度就难以得到切实地贯彻执行。不把监督的内容、措施和责任人员逐项具体化，就很难达到监督牵制的目的。只有首先在企业财务部门建立一套完善的财务管理与会计核算内部控制管理制度，才能有效地杜绝会计人员的违法违纪行为。
　　
　　(四)制定企业内部牵制制度首先必须明确控制目标，要找到控制点
　　要找出容易产生错弊而需要控制防范的环节，以达到纵向(即在同一部门内不同岗位、上下级之间的相互牵制)与横向(即企业的一切经济活动应由不同部门分别处理，使一个部门的记录受到另一个部门的牵制)的有机结合。企业的财务内控制度要达到服务于企业经营目标，必须使财务内控制度对每个环节进行控制。实行企业财务内部控制要实现以下要点：(1)明确管理职责、纵向与横向的监督关系；(2)职责分工，权力分割，相互制约；(3)交易授权，建立恰当的审批手续；(4)设计并使用适当的凭证和记录；(5)资产接触与记录使用的授权；(6)资产和记录的保管制度等。
　　
　　(五)财务内控制度体系框架
　　1．原则性的财务、会计制度
　　(1)会计核算制度：会计核算的体制；主要会计政策；会计科目名称和编号；会计科目使用说明；会计报表种类及其格式；会计报表编制说明。
　　(2)财务管理制度：企业内部财务管理体制；货币资金管理；往来结算管理；存货管理；短期、长期投资管理；固定资产管理；在建工程管理；无形资产、递延资产管理；其他资产管理；销售收入管理；成本费用管理；盈利及分配管理；财务会计报告与财务评价管理。
　　
　　2．综合性管理制度
　　(1)账务处理程序制度(对会计核算基本流程，有关会计事项处理的必需手续以及具体操作规范作出规定)；(2)财务预算管理制度；(3)会计稽核制度；(4)内部牵制制度(根据需要，对会计核算中需强调的内部牵制、制约程序作出集中的规定)；(5)财产清查制度。
　　
　　3．财务机构与人员管理制度
　　(1)财务管理分级负责制；(2)会计核算组织形式；(3)会计人员岗位责任制；(4)内部会计人员管理办法(含会计工作岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办法等)；(5)对违反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定。
　　
　　4．财务机构与人员管理制度
　　(1)财务管理分级负责制；(2)会计核算组织形式；(3)会计人员岗位责任制；(4)内部会计人员管理办法(含会计工作岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办法等)；(5)对违反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定。
　　
　　五、结论
　　
　　完善的内控制度设计虽然是一项重要突破，但关键是如何组织落实。落实当中要把这个制度分解到每个人，把这个制度体系分解成责任体系，这样的内控制度才是完善和有效的。了解企业内部控制制度的意义，找出企业内部控制制度存在的问题，明确企业内部控制制度的建设，注重关键环节的细节，尽可能加以量化，便于操作。有了科学、完整、细致的内部控制制度，我们的企业一定会有一个更加美好的明天。
　　
　　[责任编辑　周志华]

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